Instytuty badawcze jako osoby prawne są podatnikami CIT. Nie zostały one wymienione przez ustawodawcę jako podmioty zwolnione od podatku. Dlatego podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Mogą natomiast podlegać zwolnieniom warunkowym z podatku CIT.
Niektóre instytucje badawcze poza prowadzeniem podstawowej działalności naukowej, prowadzą także działalność gospodarczą (wyodrębnioną pod względem finansowym i rachunkowym). Instytuty wykazują dochód jako wolny od podatku, ponieważ z reguły przeznaczają g na cele statutowe.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Podstawę opodatkowania stanowi natomiast dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo w art. 7a ust. 1 tej ustawy po odliczeniu wartości wskazanych w art. 18 ust. 1.
Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
Zwolnienie to jest zwolnieniem warunkowym, przysługuje wyłącznie określonym podmiotom i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
- celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
- uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone na ten cel.
Zwolnienie nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, ważny jest natomiast cel, na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia. Jeżeli jednak statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest to, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.
Warto natomiast pamiętać, że instytuty badawcze nie zostały wymienione przez ustawodawcę jako podmioty zwolnione od podatku, co oznacza, że podlegają one ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Mogą jednak korzystać ze zwolnienia, o którym mowa z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Małgorzata Samborska, doradca podatkowy, dyrektor pracujący w Grant Thornton
Zobacz także: