Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT kosztów uzyskania przychodów nie stanowią opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników. Od tej ogólnej reguły przepisy przewidują wyjątek, zgodnie z którym kosztami podatkowymi będą składki opłacane na podstawie umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wynikających z ustawy o działalności ubezpieczeniowej, tj.:
- ubezpieczenia na życie,
- ubezpieczenia na życie, jeśli są związane z funduszem inwestycyjnym,
- ubezpieczenia wypadkowe i chorobowe, jeżeli są uzupełnieniem wymienionych wyżej,
- ubezpieczenia wypadku, w tym przy pracy i choroby zawodowej (świadczenia jednorazowe, powtarzające się, kombinowane i przewóz osób),
- ubezpieczenia choroby (świadczenia jednorazowe, powtarzające się i kombinowane).
Należy przy tym pamiętać, że składki na wymienione wyżej ubezpieczenia będą mogły zostać zaliczone do kosztów podatkowych, jeśli będą spełnione łącznie następujące warunki:
- uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca,
- umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza: wypłatę wartości odstąpienia od umowy, możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy i wypłatę z tytułu dożycia określonego w umowie wieku.
W omawianej kwestii organy podatkowe prezentują jednolite stanowisko zgodnie z którym wartość ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu dla firmy, która opłaca to ubezpieczenie. Takie stanowisko zajął Naczelnik I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z 11 grudnia 2006 r., sygn. 1471/DPD2/423-132/06/MB:
„(…)Ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej mieszczą się w innych grupach ryzyka, to jest w dziale II grupa 10-13, a zatem nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pracodawcy opłacającego składki na rzecz osób objętych tym ubezpieczeniem. Dodatkowo stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy spółka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Reasumując, w świetle powyższego opłacane przez spółkę składki na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu i innych osób objętych ubezpieczeniem nie stanowią kosztu uzyskania przychodów spółki (…)”.
Zobacz także: