Pracownicy mogą otrzymywać od pracodawcy dofinansowanie do wypoczynku w formie tzw. wczasów pod gruszą. Stanowi ono przychód ze stosunku pracy, lecz jest zwolnione z PIT do wysokości limitu. Dofinansowanie może przysługiwać również emerytom i rencistom jako byłym pracownikom, lecz w tym przypadku jest opodatkowane 10% podatkiem zryczałtowanym.
Relacje łączące pracowników i pracodawców nie sprowadzają się jedynie do świadczenia samej pracy. Aby stworzyć lepsze warunki zatrudnienia, pracodawcy prowadzą na rzecz pracowników działalność socjalną.
Dofinansowanie otrzymane w ramach wczasów pod gruszą stanowi przychód ze stosunku pracy
Otrzymane przez pracownika dofinansowanie w ramach wczasów pod gruszą stanowi jego przychód ze stosunku pracy. W związku z tym, że pracownik sam organizuje sobie wypoczynek, jest to wyłącznie wypłata pieniężna, a więc nie wystąpi przychód w postaci świadczeń w naturze.
Przychód ze stosunku pracy powstaje na zasadzie kasowej, czyli z chwilą dokonania wypłaty przez pracodawcę albo pozostawienia środków pieniężnych przez pracodawcę. Oznacza to, że czas w jakim miał miejsce wypoczynek nie ma znaczenia dla powstania przychodu – liczy się moment, w którym pracownik otrzymuje pieniądze.
Dofinansowanie może być przeznaczone na wypoczynek pracownika, jak również członków jego rodziny. W takiej sytuacji również powstanie przychód ze stosunku pracy po stronie pracownika. Nie można mówić o powstaniu przychodu u członka rodziny pracownika, ponieważ nie otrzymuje on pieniędzy od pracodawcy – środki finansowe otrzymuje wyłącznie pracownik z przeznaczeniem ich na wypoczynek swój i swojej rodziny.
Środki z ZFŚS do wysokości 380 zł rocznie są zwolnione z PIT
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 380 zł. Rzeczowymi świadczeniami nie mogą być bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.
Wczasy pod gruszą mogą więc być zwolnione z PIT, pod warunkiem że dofinansowanie pochodzi w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Oznacza to, że otrzymana przez pracownika kwota nie może pochodzić z innych źródeł, którymi dysponuje pracodawca. Dla zastosowania zwolnienia nie ma natomiast znaczenia, jaki jest udział środków pochodzących z funduszu socjalnego w wydatku, który ponosi pracownik na swój wypoczynek. Stanowisko takie prezentują również organy podatkowe.
Emeryci i renciści mogą korzystać z wczasów pod gruszą
Z wczasów pod gruszą mogą również korzystać emeryci i renciści, których łączył stosunek pracy z byłym pracodawcą. W tym przypadku również dojdzie do powstania przychodu w momencie otrzymania dofinansowania lub pozostawienia go do dyspozycji byłego pracownika. Przychód ten nie będzie jednak przychodem ze stosunku pracy, lecz z innego źródła.
W tym przypadku nie jest jednak możliwe zastosowanie zwolnienia z PIT, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT. Stosuje się je wyłącznie w odniesieniu do podatników, którzy są pracownikami w chwili uzyskania przychodu.
Podstawa prawna:
- art. 1 ust. 1, art. 2 pkt 1, 5, art. 8 ust. 2 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r., poz. 592 ze zm.);
- art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1, art. 20 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 38, 67, art. 22 ust. 2 pkt 1, ust. 3, 3a, art. 41 ust. 4, art. 42 ust. 1, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.);
- art. 30 § 1, 5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.).
Jakub Rychlik, doradca podatkowy
Zobacz także:
