Aby odliczyć VAT, podatnik musi spełnić trzy warunki

Z uwagi na nieprecyzyjne brzmienie tych przepisów moment powstania prawa do odliczenia VAT jest najczęściej ustalany w następujący sposób:

• prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (bez względu na fakt, czy nabywca dysponuje fakturą dokumentującą daną transakcję); skorzystanie z prawa do odliczenia VAT naliczonego jest możliwe dopiero po otrzymaniu przez nabywcę faktury;
• prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje dopiero w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę dokumentującą dostawę towarów czy świadczenie usług (jeśli nastąpiło to po powstaniu obowiązku podatkowego u sprzedawcy).

Również możliwości zrealizowania prawa do odliczenia w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych może być interpretowane dwojako: może powstać wątpliwość czy dwa okresy należy liczyć od momentu powstania obowiązku podatkowego czy też dopiero od momentu otrzymania faktury.

Minister Finansów w kilku interpretacjach indywidualnych (nr ILPP5/443-9/14-4/KG i nr ILPP5/443-9/14-5/KG) uznał, że odliczenia można dokonać dopiero w rozliczeniu za ten okres, w którym spełnione są łącznie następujące warunki:

1. powstał obowiązek podatkowy w stosunku do nabywanych towarów i usług,
2. nastąpiło faktyczne nabycie tych towarów i usług,
3. podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej transakcje.

Zdaniem resortu fiskusa na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT podatnik będzie mógł dokonać odliczenia w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych. Termin ten powinien być liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wszystkie wspomniane wyżej warunki odliczenia.