ZUS nie zawsze otrzyma składkę na ubezpieczenie zdrowotne

Data: 15-09-2013 r.

W przypadku gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne, obliczona przez płatnika jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczonej przez tego płatnika zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki.

Płatnik oblicza składkę zdrowotną według stopy 9% od podstawy wymiaru, którą stanowi podstawa dla składek społecznych (przychód ustalony na potrzeby podatkowe), pomniejszona jednak o kwotę tych składek finansowanych przez pracownika. Jeżeli tak naliczona składka przewyższa zaliczkę na podatek (przed odliczeniem składki zdrowotnej 7,75%), to składkę zdrowotną obniża się do poziomu tej zaliczki.

W rezultacie ZUS dostanie niższą składkę zdrowotną, a czasami w ogóle, jeśli zaliczka wynosi 0 zł. Nie ma jednak konieczności informowania ZUS czy NFZ o tym fakcie w specjalnym oświadczeniu.

Przykład:

Pracownica jest zatrudniona na 1/8 etatu na umowę o pracę. Jej wynagrodzenie wynosi 200 zł miesięcznie. Czy stosować jej miesięczne koszty uzyskania przychodów, jeżeli jednocześnie jest również zatrudniona na pełen etat w innej firmie? Jak obliczyć wynagrodzenie „na rękę”, jeżeli składka zdrowotna jest wyższa od zaliczki na podatek?

Lista płac dla pracownicy niepełnoetatowej mającej prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodów, która nie złożyła oświadczenia PIT-2

Pozycja	Składniki	Działanie	Kwota
1.	Płaca zasadnicza		200 zł
2.	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne		200 zł
3.	Składki na ubezpieczenia: – emerytalne, – rentowe, – chorobowe	a) poz. 2 × 9,76 % b) poz. 2 × 1,50 % c) poz. 2 × 2,45 %	19,52 zł 3 zł 4,90 zł
4.	Razem składki społeczne finansowane przez pracownika	poz. 3a) + poz. 3b) + poz. 3 c)	27,42 zł
5.	Podstawa wymiaru składki zdrowotnej	poz. 2 – poz. 4	172,58 zł
6.	Składka zdrowotna przesyłana do ZUS Część składki zdrowotnej odliczana od podatku dochodowego	a) poz. 5 × 9 % b) poz. 5 × 7,75 %	10,98 zł pomimo iż obliczony wynik to 15,53 zł (zaliczka na podatek = 0 zł) 10,98 zł pomimo iż obliczony wynik to 13,37 zł (po pomniejszeniu do wysokości naliczonej zaliczki na podatek = 10,98 zł)
7.	Przychód		200 zł
8.	Koszty uzyskania przychodu (przy założeniu, że pracownikowi przysługują podstawowe)		111,25 zł
9.	Podstawa opodatkowania	poz. 7 – poz. 4 – poz. 8 po zaokrągleniu do pełnych złotych	61 zł
10.	Zaliczka na podatek: – obliczona (przy założeniu, że dochód pracownika nie przekroczył progu podatkowego i nie przysługuje mu kwota zmniejszająca podatek), – należna do urzędu skarbowego	a) poz. 9 × 18 % b) poz. 10 a) – poz. 6 b) po zaokrągleniu do pełnych złotych	10,98 zł 0 zł (wynik < 0)
11.	Kwota do wypłaty	poz. 1 – poz. 4 – poz. 6 a) – poz. 10 b)	161,60 zł

Podstawa prawna:

art. 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),
art. 83 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Izabela Nowacka, specjalista w zakresie wynagrodzeń

Zobacz także:

Tagi: ubezpieczenie zdrowotne