W przypadku środków trwałych, które są użytkowane sezonowo, odpisów amortyzacyjnych należy dokonywać tylko w sezonie. Wartość odpisów amortyzacyjnych można ustalić w dwojaki sposób.
Sposoby ustalania wartości odpisów:
- kwotę amortyzacji rocznej można podzielić przez liczbę miesięcy w sezonie -zastosowanie stawki z Wykazu Stawek Amortyzacyjnych ,
- kwotę amortyzacji rocznej podzielić przez 12 miesięcy – amortyzacja w okresie dłuższymi niż czas wynikający ze stawki z Wykazu stawek amortyzacyjnych.
Decyzję w tym zakresie powinien podjąć kierownik jednostki.
Jeśli środek trwały użytkowany jest na podstawie umowy podatkowego leasingu finansowego, zastosowanie mają przepisy ogólne ustaw o podatkach dochodowych które nakazują stosować zasady ogólne wynikające. Przepisy pozwalają na skrócenie czasu amortyzowania takiego środka trwałego, jeśli umowa leasingu finansowego została zawarta na czas krótszy niż okres użytkowania wynikający z Wykazu Stawek Amortyzacyjnych.
Z leasingiem finansowym w podatku dochodowym będziemy mieli do czynienia, jeśli spełnione będą następujące warunki:
- umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony,
- suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych,
- umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy dokonuje korzystający.
Głównym składnikiem wartości początkowej środka trwałego będzie suma kapitałowych rat leasingowych wraz z dopłatą wynikającą z opcji zakupu. Ponadto leasingobiorca może powiększyć wartość początkową o inne wydatki związane z przedmiotem leasingu, np. koszty montażu, transportu. Składnikiem wartości początkowej nie będzie natomiast część odsetkowa rat leasingowych, gdyż jest ona bezpośrednio ujmowana w kosztach uzyskania przychodów.
W przypadku, gdy środek trwały jest użytkowany na podstawie umowy leasingu operacyjnego, nie ma przeszkód, aby raty leasingowe były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów przez cały rok.
Podstawa prawna:
- art. 15 ust. 1, art. 16h ust. 1 pkt 3, ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.),
- art. 22 ust. 1, art. 22h ust. 1 pkt 3, ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).
Autor: Katarzyna Trzpioła
Opracowanie redakcyjne: Lidia Pogodzińska
Zobacz także:
