Kartki świąteczne zawierające elementy reklamy (np. kartki, na których wydrukowane zostało logo firmy) są formą reklamy, a zatem bez wątpienia wydatki z nimi związane są kosztem uzyskania przychodu, jak wszystkie wydatki ponoszone na reklamę.
Kartki świąteczne nie mają charakteru reprezentacyjnego
Do rozważenia pozostają wydatki ponoszone na kartki świąteczne, które nie zawierają jakiejkolwiek formy reklamy. Wysyłanie kartek kontrahentom z okazji świąt czy Nowego Roku jest aktualnie powszechną praktyką, jako element tradycji, wręcz pewnych standardów, zwyczajów biznesowych. Wszystko to przemawia za tym, że wydatki ponoszone na kartki świąteczne nie mają charakteru reprezentacji. Trudno bowiem dopatrywać się w takich działaniach wytworności, okazałości, wystawności czy działania mającego na celu wywołanie dobrego wrażenia oraz utrwalenie wizerunku firmy (cech, którymi charakteryzuje się reprezentacja).
A zatem, wydatki na kartki świąteczne nie stanowią wydatków ponoszonych na reprezentację. Firma może zatem zaliczać w koszty uzyskania przychodów także wydatki ponoszone na zakup kartek świątecznych niezawierających elementów reklamy firmy, kwalifikując je jako koszty funkcjonowania firmy, wydatki mające na celu zachowanie źródła przychodu.
Również organy podatkowe dostrzegają, iż aktualnie tego typu działania (wysyłka kartek świątecznych) w relacjach biznesowych mają raczej charakter powszechny aniżeli reprezentacyjny.
Interpretacja Izby Skarbowej
Kartki świąteczne nie mają charakteru reprezentacyjnego – ich obecność jest bowiem tak powszechna, że nie przyczynia się w znacznym stopniu do budowy wizerunku firmy i raczej to ich brak może uchodzić za odstępstwo od zwyczajowego postępowania.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 marca 2008 r. (nr IBPB1/415-152/08/AB)
Również wydatki związane z kosztami wysyłki takich kartek świątecznych, tj. wydatki poniesione na znaczki pocztowe oraz koperty, można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.
VAT od wysłanych kartek świątecznych
Przekazanie kartek świątecznych kontrahentom stanowi na gruncie ustawy o VAT nieodpłatne przekazanie towarów, które podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu. Jednakże zazwyczaj nabywane kartki świąteczne mogą stanowić prezent o małej wartości. Wartość kartki (jednostkowa cena netto) nie przekracza bowiem 10 zł. Dzięki temu przekazanie kontrahentowi takich kartek świątecznych (nieprzekraczających jednostkowej wartości 10 zł) będzie wyłączone z opodatkowania VAT .
Równocześnie podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie kartek świątecznych. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli nabyte towary dotyczą czynności, o której mowa w art. 7 ust. 4, tj. przekazywania prezentów o małej wartości.
Podstawa prawna:
art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.),
art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
art. 7 ust. 2–3 i ust. 4, art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
Iwona Kryśpiak, doradca podatkowy
Opracowanie redakcyjne: Katarzyna Brzozowska
Zobacz także:
