Nowe obowiązki dokumentacyjne w zakresie cen transferowych między podmiotami powiązanymi

Do jej sporządzenia zobowiązani będą bowiem podatnicy, których przychody lub koszty przekroczyły w roku poprzedzającym równowartość 2 mln euro. Co to oznacza dla mniejszych podmiotów - zdecydowaną ulgę. Obowiązek aktualizuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły tę wartość. Podatnik będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji do transakcji mających istotny wpływ na wysokość jego dochodu lub straty. Chodzi głównie o transakcje, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50 tys. euro. Limit ten będzie podwyższany w przypadku, gdy zwiększa się limit przychodów i kosztów podatkowych raportujących jednostek według odpowiedniego algorytmu przewidzianego w ustawie, od wspomnianych 50 tys. euro, do wartości 0,5 mln euro przy przychodach podatnika przekraczających 100 mln euro.

Reasumując próg dla podatników o przychodach:

• przekraczających 2.000.000 EUR, lecz nie większych niż 20.000.000 EUR został ustalony na poziomie kwoty 50.000 EUR, powiększonej o 5.000 EUR za każdy 1.000.000 EUR przychodu powyżej 2.000.000 EUR;

• przekraczających 20.000.000 EUR, lecz nie większych niż 100.000.000 EUR został ustalony na poziomie kwoty 140.00 EUR powiększonej o 45.000 EUR za każde 10.000.000 EUR przychodu powyżej 20.000.000 EUR;

• przekraczających 100.000.000 EUR został ustalony na poziomie kwoty 500.000 EUR.

Osobny próg stosuje się do umowy spółki niebędącej osobą prawną oraz umów wspólnego przedsięwzięcia i umów o podobnym charakterze – w tym przypadku próg wynosi 50.000 EUR.

W nowej dokumentacji podatnicy o przychodach lub kosztach przekraczających 10 mln euro będą musieli przygotowywać analizy porównawcze, uzasadniające, że ceny stosowane w ich transakcjach są zawarte na poziomie rynkowym. To jedna z najbardziej istotnych nowości w porównaniu do dotychczasowego zakresu obowiązków dokumentacyjnych. Podmioty powiązane (czyli te, które m.in. według nowych przepisów posiadają powiązania kapitałowe ponad 25%, a wcześniej 5%) będą miały obowiązek dokumentować nie tylko konkretne transakcje, ale sam fakt ich dokonywania. Choć teoretycznie nadal obowiązek przedstawiania dokumentów związanych z cenami transferowymi nakładany będzie przez organy podatkowe w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania, to wcześniejsze informacje o możliwości powiązań mogą być dla przedsiębiorców dotkliwą zmianą.

Natomiast podatnicy obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej (jeżeli ich przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w roku podatkowym równowartość 10 000 000 euro) dołączają do rocznego zeznania podatkowego za rok podatkowy uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Sprawozdanie takie oraz oświadczenie składane będzie na drukach udostępnianych przez Ministra Finansów. Problemem będzie niewątpliwie sytuacja, w której zatwierdzenie sprawozdania finansowego u podatników CIT następuje później, niż data złożenia deklaracji podatkowej.

Natomiast w przypadku największych podmiotów, tj. krajowych o skonsolidowanych przychodach przekraczających równowartość 750 mln euro, dochodzi obowiązek składania specjalnych sprawozdań CIT-CBC o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności jednostek zależnych i zagranicznych zakładów w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego. Większość zmian ma wejść w życie 1 stycznia 2017 r. i dotyczyć rozliczeń roku 2016. Wyjątkowo regulacje o sprawozdaniu CIT-CBC będą miały zastosowanie już do roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r. Mimo pozornie dość odległego terminu wejścia w życie nowych przepisów, eksperci zwracają uwagę, iż warto już teraz rozpocząć przygotowania. Zakres obowiązków został znacząco rozszerzony, a przygotowanie wszystkich wymaganych danych i analiz będzie wymagało sporo pracy i czasu.

Można stwierdzić, iż raportowanie o cenach transferowych w latach 2016-2017 zmieni sie diametralnie. Zmianom ulegnie nie tylko szczegółowość przedstawianych danych oraz zakres obowiązków analiz benchmarkingowych (porównawczych). Podstawowym obowiązkiem będzie dostarczanie łącznie z deklaracją podatkową, druków PIT-TP i CIT-TP opisujących już w tym etapie transakcje i powiązania.