Dochód CFC należy opodatkować 19% podatkiem

Zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca 2014 roku, dochód zagranicznej spółki kapitałowej, której udziałowcem jest polski podatnik, był – zasadniczo – opodatkowany wyłącznie za granicą. Nie podlegał natomiast opodatkowaniu PIT ani CIT, aż do momentu jego faktycznego transferu z zagranicznej spółki do polskiego wspólnika (np. w formie dywidendy).

W świetle art. 24a ust. 3 ustawy o CIT i art. 30f ust. 3 ustawy o PIT za zagraniczne spółki kontrolowane są uznawane zagraniczne spółki, które kwalifikują się do jednej z następujących kategorii:

1. Spółki z siedzibą w raju podatkowym – zagraniczne spółki z siedzibą lub zarządem w kraju stosującym tzw. szkodliwą konkurencję podatkową zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 9 kwietnia 2013 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i rozporządzeniem Ministra Finansów z 9 kwietnia 2013 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
2. Spółki z siedzibą w kraju, z którym ani Polska, ani Unia Europejska nie zawarły umowy o wymianie informacji podatkowych – zagraniczne spółki z siedzibą lub zarządem w państwie, z którym ani Polska, ani Unia Europejska nie zawarły umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do wymiany informacji podatkowych.
3. Zagraniczne spółki, które łącznie spełniają następujące warunki:

• polski podatnik posiada w nich, pośrednio lub bezpośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale, 25% praw głosu w organach stanowiących lub kontrolnych lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach przez nieprzerwany okres minimum 30 dni;
• co najmniej 50% przychodów zagranicznej spółki pochodzi z: dochodów biernych, takich jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia udziałów lub wierzytelności, odsetki i pożytki z wszelkiego rodzaju pożyczek, przychody z poręczeń i gwarancji, praw autorskich, praw własności przemysłowej (również ze zbycia tych praw), ze zbycia lub realizacji instrumentów finansowych;
• co najmniej jedna z powyższych kategorii przychodów podlega opodatkowaniu według stawki niższej niż 14,25%, zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania, o ile zwolnienie nie jest przyznane na podstawie dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich.

W przypadku osób fizycznych 25% udział w kapitale zagranicznej spółki, 25% praw głosu w jej organach lub 25% udział w zysku określa się łącznie dla podatnika, jego małżonka oraz krewnych do drugiego stopnia (rodziców, dziadków, dzieci, wnuków czy rodzeństwa).

Przepisy CFC nakładają na polskich podatników również nowe obowiązki dokumentacyjne i sprawozdawcze.

Podatnicy oprócz deklaracji CIT-8 będą zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie (CIT-CFC lub PIT-CFC) o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym do końca 9. miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacać podatek należny. Podatnicy złożą pierwsze zeznania CFC do końca września 2016 roku.

Kolejnym obowiązkiem podatników jest prowadzenie rejestru zagranicznych spółek z siedzibą w raju podatkowym, z siedzibą w kraju, z którym ani Polska, ani Unia Europejska nie zawarły umowy o wymianie informacji podatkowych oraz tych, w których podatnik posiada udział minimum 25%. Przepisy nie wskazują, w jakiej formie ma być prowadzony przedmiotowy rejestr.

Podobnie jak przy dokumentacji cen transferowych podatnik musi przedstawić ewidencję oraz rejestr na żądanie organów podatkowych w ciągu 7 dni. Jeśli tego nie uczyni, organy podatkowe mogą określić dochód w drodze oszacowania.