Korekta rozliczenia PIT za 2021 rok

Prawidłowo sporządzona i złożona korekta zastępuje z mocą wsteczną pierwotnie złożoną deklarację, dzięki czemu za prawidłowe uważane są wyłącznie te dane, które zostały wykazane w deklaracji korygującej.

Przed przystąpieniem do korekty PIT 2021, musimy wybrać odpowiedni formularz. Zasadą jest, że  korektę PIT składa się na formularzu o takim samym symbolu jak ten, który posłużył do sporządzenia deklaracji pierwotnej (oczywiście przy założeniu, że jego wybór był prawidłowy).

Następnie trzeba wskazać, że wypełniony formularz jest składany w celu poprawienia poprzedniego, a nie jako pierwotne rozliczenie. Z reguły następuje to przez zaznaczenie odpowiedniego pola formularza, w pozycji „Cel złożenia deklaracji”, tj. pola „korekta” (a nie „złożenie deklaracji”).

Przedsiębiorca „X”  19 kwietnia 2022 r. złożył zeznanie PIT-36 za 2021 rok. Następnie, po zauważeniu w nim błędu, wysłał do urzędu skarbowego korektę PIT. Zarówno do złożenia zeznania pierwotnego, jak i deklaracji korygującej PIT-36 posłużył się papierowym formularzem tego zeznania w wersji 29.

Obecnie przy składaniu korekty PIT nie trzeba już informować urzędu skarbowego o przyczynach złożenia poprawionego PIT. Z drugiej strony przepisy tego nie zabraniają i nic nie stoi na przeszkodzie, aby przekazać organowi podatkowemu informacje na ten temat.

Co więcej, dzięki udzieleniu fiskusowi wyjaśnień w tym zakresie w wielu przypadkach można będzie uniknąć ewentualnych nieporozumień w kontaktach z urzędnikami, którzy bez takiej wiedzy mogą chcieć zweryfikować przyczyny oraz zasadność wspomnianej korekty.

W tym celu mogą wszcząć czynności sprawdzające, a nawet kontrolę podatkową u składającego. Aby udzielić tego rodzaju informacji można posłużyć się formularzem ORD-ZU („Uzasadnienie przyczyn korekty deklaracji”).    

Ze składaniem korekty deklaracji podatkowej nie wiąże się obowiązek uzasadniania jej przyczyn. Podatnik może to jednak zrobić dobrowolnie.

Czy deklarację, która pierwotnie była sporządzona na papierze, wolno poprawić przez Internet i odwrotnie – czy jest możliwość skorygowania za pomocą papierowego formularza plików wysłanych wcześniej online? Na tak postawione pytanie nie sposób jest udzielić jednoznacznej odpowiedzi, ponieważ będzie to zależeć od konkretnego przypadku.

Zasadniczo deklaracje, które zostały złożone z błędami albo wymagające zmian z innych podwodów, wolno korygować przez Internet. Przy czym dotyczy to zarówno przypadków, gdy pierwotny dokument został sporządzony w wersji papierowej (i złożony bezpośrednio w urzędzie skarbowym albo nadany do niego pocztą), jak i wysłany jako e-deklaracja.

Jeśli więc podatnik przekazał do urzędu skarbowego np. zeznanie roczne PIT-37 za 2021 rok wypełnione przy użyciu tradycyjnego formularza papierowego, to ma prawo je poprawić w trybie online, wysyłając do urzędu jego korektę elektroniczną (np. za pomocą systemu e-Deklaracje). 

Ważne jest, aby w przypadku wysłania korekty deklaracji, dysponować dowodem potwierdzającym, że faktycznie została ona przekazana fiskusowi. Na przykład w odniesieniu do dokumentów przesłanych listem poleconym za pośrednictwem Poczty Polskiej funkcję tę pełni potwierdzenie nadania przesyłki, zaś w przypadku e-deklaracji jest to Urzędowe Potwierdzenie Odbioru (UPO).

Nie wszystkie korekty deklaracji mogą być złożone jako dokumenty elektroniczne. Korekta deklaracji online jest bowiem dopuszczalna tylko wtedy, gdy dotyczy okresu, w którym była możliwość wysyłania wypełnionych formularzy drogą elektroniczną. Jeżeli korekta odnosi się do deklaracji złożonej wcześniej (tj. przed rozpoczęciem tego okresu), to trzeba ją będzie złożyć przy wykorzystaniu tradycyjnego formularza papierowego.

Jeżeli podatnik PIT złożył deklarację online, to nie musi składać jej korekty również drogą elektroniczną. Oznacza to, że ma on możliwość wyboru, czy zrobić to przez Internet, czy też za pomocą formularza papierowego, korzystając w tym celu z usług operatora pocztowego, względnie udając się osobiście do urzędu skarbowego.

Potwierdziło to MF w informacji zamieszczonej na podmiotowej stronie internetowej resortu. Czytamy w niej bowiem: „Gdyby okazało się, że zeznanie PIT trzeba skorygować, to można to zrobić po 30 kwietnia zarówno poprzez usługę Twój e-PIT, system e-Deklaracje lub też w sposób tradycyjny na papierowym formularzu.

W usłudze Twój e-PIT istnieje opcja korekty zeznania, zarówno zaakceptowanego przez podatnika, jak i zaakceptowanego automatycznie. Składając korektę można zmienić w zeznaniu m.in. dane dot. ulg czy OPP, której przekazujemy1% podatku. Należy przy tym pamiętać, że deklaracje PIT-37 i PIT-38 złożone po 30 kwietnia stanowią korekty tych zeznań, zarówno zaakceptowanych przez podatnika, jak i zaakceptowanych automatycznie w usłudze Twój e-PIT. Błędnie wskazany cel złożenia deklaracji będzie weryfikowany przez urząd skarbowy i w razie potrzeby wyjaśniany z podatnikiem”.

Nie ma natomiast możliwości skutecznej korekty za pomocą formularza papierowego w przypadku deklaracji, w odniesieniu do których prawodawca w ogóle wyłączył możliwość składania ich w tej formie. 

Przedsiębiorca nie wyśle więc do urzędu skarbowego ze skutkiem prawnym np. papierowych  korekt informacji PIT-11 za 2021 rok, czy zeznania CIT-8 za ten okres. Z obowiązujących w tym zakresie przepisów wynika bowiem jednoznacznie, że począwszy od 2019 roku PIT-11 należy przekazywać fiskusowi wyłącznie w formie elektronicznej.

To samo dotyczy CIT-8, z wyjątkiem podatników, którzy osiągają wyłącznie dochody zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT i zarazem nie składały za dany rok żadnego PIT np. w związku z zatrudnianiem pracowników (art. 27a ustawy o CIT). W praktyce chodzi tutaj np. o niewielkie fundacje, stowarzyszenia itp. Skoro mogą one przekazywać zeznania roczne na tradycyjnych formularzach papierowych, to konsekwentnie wolno im w ten sam sposób składać także ich korekty.

Błędy w rozliczeniach z fiskusem wiążą się z ryzykiem sankcji finansowych m.in. w postaci naliczenia odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, a także nakładanych na sprawców przestępstw i wykroczeń przeciwko fiskusowi kar w ramach odpowiedzialności karnej skarbowej.

Warto zatem podkreślić, że skutecznie złożona korekta deklaracji może złagodzić dolegliwość tych pierwszych, a także wyłączyć odpowiedzialność na podstawie Kodeksu karnego skarbowego.

Jeśli bowiem podatnik skorzysta z omawianego rozwiązania, to przy spełnieniu dodatkowych warunków może liczyć na obniżone do wysokości 50% odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych (art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej).

Skuteczna korekta deklaracji pozwala ponadto uniknąć sankcji karnoskarbowych. Jak bowiem wynika z art. 16a Kodeksu karnego skarbowego, nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe sprawca czynu zabronionego dotyczącego złożenia deklaracji lub przesłania księgi, jeżeli po jego popełnieniu została złożona organowi podatkowemu prawnie skuteczna korekta deklaracji lub księgi dotycząca obowiązku, którego nieprawidłowe wykonanie stanowi ten czyn zabroniony.

Jeśli jednak w związku z czynem zabronionym, o którym była mowa wcześniej, nastąpiło uszczuplenie należności publicznoprawnej – przepis ten stosuje się tylko wtedy, gdy należność ta została uiszczona niezwłocznie, ale nie później niż w terminie wyznaczonym przez organ.

• W 2022 roku wzrośnie maksymalna wysokość kary porządkowej
• Ministerstwo Finansów o nowych uprawnieniach służb skarbowych
• Ministerstwo Sprawiedliwości planuje zmiany w Kodeksie karnym skarbowym