Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot składek potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika. Odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Podstawa wyliczenia składek od wynagrodzenia kierowcy międzynarodowego
Jeżeli przychód do opodatkowania jest niższy od podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, to ustalając podstawę należy ją pomniejszyć o kwotę składek ZUS obliczoną od przychodu do opodatkowania.
Powołany przepis oznacza w praktyce, że w przypadku, gdy przychód kierowcy pomniejszony o 30% hipotetycznych diet (wynagrodzenie brutto minus 30% diet) jest niższy od podstawy wymiaru składek społecznych, wówczas przy ustalaniu podstawy naliczenia zaliczki, odliczeniu podlega ta część składek, która przypada na przychód podlegający opodatkowaniu.
PRZYKŁAD: Wynagrodzenie kierowcy międzynarodowego za luty 2022 r. wynosi 5 950,87 zł brutto, a wartość diet 5 278,65. Do podstawy ZUS przyjmuję kwotę 5922,00 od której liczę należne składki. Przychód do opodatkowania wynosi 4 367,27 zł (jest niższy niż 5922,00) Czy przy naliczaniu podatku powinnam odjąć składki na ubezpieczenia społeczne liczone od kwoty 5922,00 czy 4367,27? Jest to istotne, ponieważ wpływa na wysokość podatku.
Jeżeli wynagrodzenie brutto kierowcy wynosi 5950,87 zł, a wartość wirtualnych diet 5278,65 zł, to podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne stanowi kwota prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia, czyli w 2022 r. 5922 zł. Przychód kierowcy po pomniejszeniu o 30% diet wynosi 4367,27 zł, zgodnie z wyliczeniem:
5278,65 zł wartości diet po przeliczeniu na złote x 30% = 1583,60 zł.
5950,87 zł wynagrodzenia brutto – 1583,60 zł = 4367,27 zł.
Ponieważ przychód po odjęciu 30% diet (4367,27 zł) jest niższy od podstawy wymiaru składek (5922 zł), ustalając podstawę opodatkowania należy odjąć składki na ubezpieczenia społeczne wyliczone od kwoty 4367,27 zł.
Oczywiście przy wyliczaniu wynagrodzenia do wypłaty, potrąca się pełne składki, tj. ustalone od podstawy 5922 zł.
Ważne: Przepis art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT ma zastosowanie do wszystkich przychodów zwolnionych z opodatkowania.
Dla przykładu, jeżeli pracownik korzysta z ulgi „zerowy PIT”, to przychody do kwoty 85.528 zł są zwolnione z podatku dochodowego, co nie zmienia faktu, że podlegają oskładkowaniu. Po przekroczeniu tej kwoty, pracodawca pobiera podatek na zasadach ogólnie obowiązujących.
Gdyby zatem w trakcie roku zatrudniony przekroczył limit 85.528 zł zwolnienia, to od nadwyżki pracodawca pobierałby podatek. Jednak w rozliczeniu rocznym PIT, pracownik może odliczyć od podatku wyłącznie tę część składek potrąconych z jego wynagrodzenia, jaka przypada na przychód opodatkowany.
Zobacz także:
Podstawa prawna:
- § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1949)
- § 13 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167)
- art. 21 ust. 1 pkt 20, art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.)
Zaloguj się, aby dodać komentarz
Nie masz konta? Zarejestruj się »
