Zaliczając do kosztów wytworzenia wydatki na podłączenia do sieci energetycznych, wodociągowych oraz gazowych należy brać pod uwagę czy ich poniesienie pozostaje w związku z wytworzeniem środka trwałego.
Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych we własnym zakresie uważa się koszt wytworzenia.
Do kosztu wytworzenia nie zalicza się:
- wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci,
- kosztów ogólnych zarządu,
- kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych,
- kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Koszty mediów będą elementem kalkulacyjnym wartości początkowej
Koszty mediów, takich jak woda czy energia elektryczna można zaliczyć do wartości początkowej budynku. Jeżeli poniesione koszty pozostają w związku z wytworzeniem środka trwałego to
należy zaliczyć je do wartości początkowej.
Przy kwalifikacji wydatku istotny jest cel poniesienia
Podstawową przesłanką uznania wydatku za
koszt uzyskania przychodów, jest istnienie związku przyczynowego pomiędzy:
- jego poniesieniem a powstaniem przychodów podatkowych, lub
- zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Wydatek poniesiony na opłatę przyłączeniową nie tworzy wartości powstającego środka trwałego, jakim jest przyłącze energetyczne, ale stanowi koszt eksploatacyjny obciążający bezpośrednio
koszty przychodu w dniu poniesienia.
Stanowisko takie prezentowane jest również przez organy podatkowe:
- interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 sierpnia 2011 r., nr ITPB3/423-227/11/AM oraz
- interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2008 r., nr IP-PB3-423-73/08-2/ER).
Podstawa prawna:
- art. 22g ust. 1 pkt 2, ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).
Jakub Rychlik
