Wcześniejsza zapłata składek ZUS - konsekwencje podatkowe

O interpretację indywidualną wnosił podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczający się w formie ryczałtu od dochodów ewidencjonowanych. Zgodnie z oświadczeniem, jego przychód w 2022 r. miał mieścić się między 60 tys a 300 tys zł, w związku z czym określił wysokość swojej składki zdrowotnej na poziomie 9% podstawy stanowiącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale roku poprzedniego. Składka wynosi za każdy miesiąc 559,98 zł. Jednak udało się ją ustalić dopiero po 20 stycznia, jak GUS opublikował wysokość przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia. Składka zdrowotna za każdy miesiąc jest stała. Podobnie jak składka społeczna, która ze względu na preferencyjne stawki wynosi 263,59 zł. 

Przedsiębiorca zapłacił w grudniu 2021 r.:
1) składki na ubezpieczenie społeczne oraz składkę zdrowotną za listopad 2021 oraz grudzień 2021
2) składki na ubezpieczenie społeczne oraz składki zdrowotne za pierwsze dziesięć miesięcy 2022 r. 

Jednocześnie złożył również ZUS DRA za pierwszy kwartał 2022 r. - jedynie taki okres był możliwy na platformie ZUS PUE. 

Przedsiębiorca nie miał pewności, czy może w takiej sytuacji odliczyć składki od podatku. Poprosił więc o interpretację indywidualną i dopiero na jej podstawie złoży korektę PIT. 

Przedsiębiorca otrzymał z KIS informację na temat możliwości zastosowania odliczenia. Trzeba jednak przed jego dokonaniem przyjrzeć się, czy zapłacone w grudniu składki były zgodne z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. 

Odliczyć od podatku można składki zapłacona na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących. Jednak nie można zastosować odliczenia w przypadku składek zaliczonych do kosztów, których podstawę wymiaru stanowi zwolniony od podatku przychód, bądź taki od którego zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. 

Analogiczne rozwiązanie dotyczy składek na ubezpieczenie zdrowotne. Odliczyć od podatku można składki opłacone w tym roku podatkowym, którego dotyczy rozliczenie podatkowe i w pierwszej kolejności odnosi się to do składek płaconych na własne ubezpieczenie zdrowotne. Podatek zmniejsza się o kwotę, która nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru składki zdrowotnej. 

Ważne: Zdaniem KIS nie ma znaczenia za jaki okres opłacana jest składka na ubezpieczenie społeczne czy zdrowotne - liczy się moment jej opłacenia, pod warunkiem że jest on zgodny z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, oraz ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. 

Ponieważ przedsiębiorcy nie wystarczyła jedynie informacja z KIS, wnosił o wydanie interpretacji indywidualnej. Także w niej zostało potwierdzone stanowisko, zgodnie z którym prawidłowe jest odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r, składek na ubezpieczenie społeczne zapłaconych w grudniu 2021 r. lecz dotyczących okresu od stycznia do października 2022 r. 

Podatek dochodowy za 2021 r. można także pomniejszyć o kwotę 7,75% podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, wynoszącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale roku 2021 (włącznie z wypłatami z zysku), w przypadku podatnika rozliczającego się w 2022 roku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, którego przychody w 2022 roku zmieszczą się pomiędzy 60 tys. a 300 tys. zł, a które opłacił jeszcze w grudniu 2021 roku te składki za pierwsze 10 miesięcy 2022 roku.