Jeśli spółka podejmie decyzję o wypłacie dywidendy, będzie ona stanowiła źródło przychodów dla osób ją otrzymujących. Sprawdź, jak rozliczyć przychód z kapitałów pieniężnych u osób fizycznych a jak u osób prawnych. Poznaj sytuacje, w których otrzymanie dywidendy jest zwolnione z opodatkowania.
Dochody z dywidendy są dla osób fizycznych przychodami z kapitałów pieniężnych
Właścicielem akcji lub udziałów uprawniających do otrzymania dywidendy mogą być również osoby fizyczne. W tym przypadku ustawa o PIT stanowi, że dochody z dywidend od akcji lub udziałów są dla osób fizycznych kategorią przychodów z kapitałów pieniężnych.
Momentem warunkującym powstanie obowiązku podatkowego jest otrzymanie dywidendy. Spółka wypłacająca dywidendę z dniem jej wypłaty musi pobrać, jako płatnik, kwotę podatku dochodowego od dywidendy w kwocie 19% i wypłacić uprawnionej osobie dywidendę netto.
W świetle przepisów, dochodów z dywidend uzyskanych przez osoby fizyczne na terytorium Polski nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. Oznacza to również, że osoba fizyczna, w przeciwieństwie do osób prawnych, nie ma prawa odliczania podatku od dywidend od podatku obliczonego na zasadach ogólnych.
Wypłata zaliczek na poczet dywidendy może powodować wątpliwość, czy wypłaty tych zaliczek powinny być w ogóle opodatkowane podatkiem dochodowym. Przyczyną takiej wątpliwości może być brak definicji i bezpośrednich uregulowań dotyczących zaliczek na dywidendy w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obie ustawy normują opodatkowanie dywidend, a także innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Biorąc pod uwagę fakt, że tytułem prawnym do wypłaty zaliczki na poczet
dywidendy jest akcja lub udział, wypłaconą i otrzymaną zaliczkę należy
uznać za inny przychód z udziału w zyskach osób prawnych i opodatkować w
chwili wypłaty. W razie zwrotu zaliczki zapłacony przez udziałowca
podatek powinien być traktowany jako nadpłata w rozumieniu ordynacji
podatkowej i podlegać zwrotowi.
Dochody z dywidendy dla osoby prawnej są dochodem z udziału w zyskach
Zgodnie z ustawą o CIT otrzymana dywidenda jest kategorią dochodu z udziału w zyskach osób prawnych. Przepisy wskazują wyraźnie, że momentem powstania obowiązku podatkowego jest data otrzymania dywidendy. Dochód z dywidend oraz innych przychodów z tytułu dywidend od jednostek mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowany jest podatkiem w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Podatek dochodowy od dochodów z udziału w zyskach osób prawnych od podatników niemających siedziby lub zarządu, w stosunku do ich dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski, ustala się w wysokości 19% przychodu, chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej.
Możliwe jest zwolnienie z podatku od dywidendy
Przepisy zwalniają z obowiązku płacenia podatku od dywidend spółki
wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej, chyba że nastąpiło
naruszenie warunków uznania grupy kapitałowej za podatnika. W tym
przypadku obowiązek podatkowy powstaje z dniem utraty prawa do uznania
podatkowej grupy kapitałowej za podatnika.
Przepisy ustawy o CIT (art. 22 ust.
4), całkowicie zwalniają od podatku dochodowego przychody
uzyskane z dywidend spółek mających siedzibę w Polsce, które łącznie
spełniają warunki wymienione w tym artykule.
Jednostką zobowiązaną do naliczenia i pobrania podatku dochodowego
jest spółka dokonująca wypłaty dywidendy. Pełni ona funkcję płatnika i w
dniu wypłaty dywidendy jest obowiązana pobrać podatek dochodowy i
wypłacić uprawnionej spółce dywidendę netto.
Autor: Grzegorz Magdziarz
Opracowanie redakcyjne: Katarzyna Brzozowska
Zobacz także:
