Sprawdź, czy wyżywienie i nocleg w podróży służbowej pracownika należy opodatkować różnicą nadwyżki

Kategoria: PIT
Data: 19-08-2016 r.

Jak opodatkować wyżywienie i nocleg pracownika, który wrócił z delegacji i przedstawił fakturę za hotel na 300 zł i za wyżywienie na kwotę 130 zł? Czy są to kwoty wolne od podatku w całości, a co ze składkami ZUS?

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o PIT zwalnia się od podatku dochodowego diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika. Zwolnienie to przysługuje do wysokości określonej w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Przepisami tymi są od 1 marca 2013 r. przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167).

Zwrot kosztów za nocleg i wyżywienie pracownika

 

Rozporządzenie to przewiduje, że za nocleg podczas podróży krajowej w obiekcie świadczącym usługi hotelarskie pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem (przez który oczywiście rozumie się również fakturą), jednak nie wyższej za jedną dobę hotelową niż dwudziestokrotność stawki diety (zob. § 8 ust. 1 rozporządzenia w sprawie należności przysługujących z tytułu podróży służbowej).

Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 kwietnia 2016 r. (sygn. II FSK 416/14) orzekł, iż „w rozumieniu art. 12 ust. 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT nadwyżka kwoty zwróconych pracownikowi wydatków na całodzienne wyżywienie w trakcie krajowej i zagranicznej podróży służbowej ponad kwoty diet, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990 ze zm.) oraz w § 2 pkt 1 i § 4 ust. 1 rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.) jest przychodem pracownika ze stosunku pracy podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Przykład:

Załóżmy, że pracownik przebywał w delegacji służbowej na którą pojechał prywatnym samochodem o pojemności skokowej 1600. Rozliczyłeś dojazd jako: ilość km jaką przejechał pomnożoną przez 0,8358/odpowiednią pojemność skokową samochodu. Nie pobrałeś PIT ani składek ZUS. Za nocleg pracownik przedstawił fakturę na kwotę 300 zł - nocleg w hotelu. Przedstawił również fakturę za wyżywienie w kwocie 130 zł. Sprawdź, jak powinieneś opodatkować wyżywienie i nocleg, czy różnicą nadwyżki (dieta 30,00 zł , nocleg 45,00 zł)? Czy są to kwoty wolne od podatku w całości, a co ze składkami ZUS?

W świetle tego przepisu nie ulega wątpliwości, że w przedstawionym przykładzie zwrot pracownikowi kosztu noclegu w kwocie 300 zł stanowi przychód zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zwolnione jest od podatku tylko 30 zł ze 130 zł zwrotu kosztów wyżywienia. 100 zł ze 130 zł zwrotu kosztów wyżywienia stanowi opodatkowany przychód pracownika.

Oskładkowanie zwrotu z tytułu wyżywienia i noclegu

Analogicznie ma się rzecz, jeżeli chodzi o „oskładkowanie” przychodów, o których mowa.

Więcej porad znajdziesz na www.portalfk.pl

Należy bowiem zauważyć, że na podstawie § 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe wyłączone z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne są diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracownika, przy czym również to wyłączenie przysługuje do wysokości określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Zapamiętaj! W konsekwencji:

1.    kwota zwrotu z tytułu noclegu jest nie tylko w całości zwolniona od podatku dochodowego, ale również w całości wyłączona z „oskładkowania”,

2.    kwota zwrotu z tytułu wyżywienia jest wyłączona z „oskładkowania” tylko do wysokości 30 zł; nadwyżka (czyli 100 zł) podlega „oskładkowaniu”.

  • art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.),
  • § 7 i 8 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167),
  • § 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 2236).

Zaloguj się, aby dodać komentarz

Nie masz konta? Zarejestruj się »

Zobacz także

Najważniejsze zmiany w podatkach 2016 roku

pobierz

Imprezy integracyjne

pobierz

Zmiany w podatkach 2016

pobierz

Sprawdź, jak rozliczać VAT przy okresowym braku sprzedaży

pobierz

Polecane artykuły

Array ( [docId] => 39448 )
Array ( [docId] => 39448 )