Wniosek o opodatkowanie w formie ryczałtu składają wszyscy wspólnicy

Kategoria: PIT
Data: 21-10-2013 r.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem powinno być złożone odrębnie co do przychodów z działalności wykonywanej samodzielnie, i co do przychodów uzyskiwanych z udziału w spółce prowadzącej działalność gospodarczą.

Warunkiem skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w przypadku podatników, którzy osiągali je w poprzedzającym roku podatkowym, jest nieprzekroczenie ustawowego limitu przychodów z tej działalności w roku poprzedzającym rok podatkowy. Istotne jest przy tym, że w ustawie limit ten określono odrębnie dla podatników osiągających przychody wyłącznie z działalności gospodarczej wykonywanej osobiście, i dla podatników z działalności prowadzonej w formie spółki. W tym drugim przypadku istotna jest suma przychodów wszystkich wspólników.

Gdy podatnik dopiero rozpoczyna działalność, limit przychodów nie ma znaczenia. Zgodnie z art. 6 ust. 5 ustawy o ZPIT, podatnicy którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadzili działalność zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki cywilnej bądź jawnej osób fizycznych, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odrębnie z działalności wykonywanej osobiście, i odrębnie z działalności prowadzonej w formie spółki, gdy spełniają warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy albo z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełniają warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a), a z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełniają warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b).

Z powołanych przepisów wynika zatem, że zarówno dla oceny spełnienia wymogu limitu przychodów, jak i dla obliczenia ryczałtu działalność prowadzona samodzielnie i działalność prowadzona w formie spółki są przez ustawodawcę wyraźnie odróżniane. Gdy podatnik, który chce wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu prowadzi działalność w poprzedzającym roku podatkowym zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki, nie sumuje przychodów z obu tych form działalności dla ustalenia, czy spełnia warunki do zryczałtowanej formy opodatkowania.

Przeciwnie, może dla obu tych form opłacać ryczałt, gdy spełnia warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 dla każdej z tych form odrębnie. Gdy spełni tylko wymóg kwoty przychodu z działalności prowadzonej samodzielnie, a nie spełni go w odniesieniu do działalności prowadzonej w formie spółki, opodatkowuje ryczałtem tylko przychody z działalności wykonywanej samodzielnie. I odpowiednio ‒ gdy przychody z działalności wykonywanej samodzielnie przekroczą w roku poprzedzającym kwotę limitu, a suma przychodów wszystkich wspólników jej nie przekroczy, płaci on ryczałt tylko w odniesieniu do przychodów z udziału w spółce.

Odmiennie w ustawie określono również przesłanki formalne w przypadku wyboru formy opodatkowania przychodów ze spółki, i z działalności wykonywanej samodzielnie. W tym pierwszym przypadku ustawa przewiduje wymóg złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu przez wszystkich wspólników spółki. W związku z tym wszyscy oni muszą wybrać tę formę opodatkowania dla przychodów z udziałów w spółce i w terminie ustawowym złożyć właściwemu organowi wymagane oświadczenie na piśmie. Ponadto, skoro oświadczenie ma być złożone przez wspólnika (ustawa wskazuje to jednoznacznie), to podatnik składający oświadczenie musi w momencie jego składania być wspólnikiem konkretnej spółki.

Z treści oświadczenia powinno także wynikać, że wybór formy opodatkowania dotyczy właśnie przychodów z udziału w spółce. Takie oświadczenie musi być przy tym złożone przez wszystkich wspólników zarówno wtedy, gdy wybierają oni tę formę opodatkowania w odniesieniu do przychodów z już prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, jak i wówczas, gdy rozpoczynają w trakcie roku podatkowego działalność w formie spółki.

Podatnikiem rozpoczynającym działalność w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy o ZPIT będzie zatem zarówno ten, który w roku poprzedzającym nie uzyskał przychodów ani z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, ani z działalności w formie spółki cywilnej i jawnej osób fizycznych, jak i ten, który prowadził w roku poprzedzającym rok podatkowy działalność gospodarczą samodzielnie i trakcie roku podatkowego uzyskał przychody z powstałej w tym samym roku spółki, bądź w roku poprzedzającym uzyskiwał przychody z udziału w takiej spółce, a w trakcie roku podatkowego uzyskał przychody z działalności gospodarczej prowadzonej osobiście.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem powinno zatem być złożone odrębnie co do przychodów z działalności wykonywanej samodzielnie, i co do przychodów uzyskiwanych z udziału w spółce prowadzącej działalność gospodarczą.

Źródło: wyrok NSA z 21 sierpnia 2013 r.; II FSK 2453.


Tagi: ryczałt

Zaloguj się, aby dodać komentarz

Nie masz konta? Zarejestruj się »

Zobacz także

Najważniejsze zmiany w podatkach 2016 roku

pobierz

Imprezy integracyjne

pobierz

Zmiany w podatkach 2016

pobierz

Sprawdź, jak rozliczać VAT przy okresowym braku sprzedaży

pobierz

Polecane artykuły

Polecamy kancelarię:

Array ( [docId] => 31077 )
Array ( [docId] => 31077 )

Array ( [docId] => 31077 )