Gmina zatrudnia doradcę podatkowego - co z VAT?

Swoje wątpliwości gmina skierowała do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej prosząc o interpretację. 

We wniosku wskazała, że ponosi różne wydatki udokumentowane fakturami VAT. Wydatki te można podzielić na:
1. bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT (np. zakup usług geodezyjnych związanych wyłącznie z przygotowaniem działki budowlanej przeznaczonej do sprzedaży) - wówczas przysługuje prawo pełnego odliczenia VAT naliczonego na fakturach;
2. bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT - brak prawa do odliczenia VAT;
3. bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup druków służących wyłącznie wydawaniu dowodów osobistych) - brak prawa do odliczenia VAT;
4. związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT (np. zakup ogłoszenia zawierającego wykaz działek budowlanych przeznaczonych do sprzedaży oraz wykaz lokali mieszkalnych przeznaczonych do wynajmu) - prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
5. związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup komputera dla pracownika zajmującego się poborem opłat za użytkowanie wieczyste opodatkowane VAT oraz poborem podatków i opłat lokalnych) - prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
6. związane jednocześnie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup usług remontowych należącego do Gminy budynku, w którym część powierzchni stanowią mieszkania wynajmowane przez Gminę na cele mieszkaniowe, a pozostała część powierzchni jest udostępniana nieodpłatnie na potrzeby lokalnych stowarzyszeń) - brak prawa do odliczenia;
7. związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT, działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup energii elektrycznej służącej oświetleniu budynku Urzędu Gminy) -  prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Gmina zamierza zawrzeć umowę na usługi doradztwa podatkowego lub usługi prawnicze z profesjonalnym podmiotem świadczącym takie usługi lub z kancelarią. Doradca ma być odpowiedzialny m.in. za:
przygotowywanie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych
przygotowywanie pism procesowych, takich jak np. skargi do sądów administracyjnych
tworzenie analizy w zakresie oceny prawa do odliczania VAT naliczonego od konkretnego wydatku np. konkretnej inwestycji
sporządzanie dokumentów do urzędu skarbowego w zakresie zwrotu podatku naliczonego od poniesionych wydatków - np. korekt korekt deklaracji VAT-7, pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty oraz wniosków o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym
udzielanie bieżącego doradztwa za pomocą porad telefonicznych i mailowych.

Gmina będzie się rozliczała z Doradcą na podstawie złożonych faktur VAT. Ma jednak wątpliwości, czy przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego z wystawionych faktur. 

W omawianym stanie faktycznym gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z wystawionych faktur. Jednak trzeba wziąć pod uwagę to, za które czynności Doradca będzie wystawiał fakturę. Nabywane od Doradcy usługi są związane z różnymi wydatkami ponoszonymi przez gminę. W pierwszej kolejności konieczne jest więc ustalenie, z jakiego rodzaju wydatkiem (z jakiego rodzaju działalnością) związane jest wynagrodzenie. 

Można wydzielić 3 sytuacje:
a) w przypadku wynagrodzenia za usługi dotyczące bieżącego doradztwa a także za prawnopodatkową analizę różnych wydatków, rozliczenie VAT nastąpi przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT
b) w przypadku wynagrodzenia za analizę konkretnego, pojedynczego wydatku - w sposób tożsamy jak prawo do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku będącego przedmiotem analizy pojedynczego wydatku, tj. odliczenie pełne, albo brak odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika lub współczynnika, tj. zgodnie z odliczeniem przedstawionym przez gminę w zależności od ponoszonych wydatków (wydatki przedstawione przez gminę w punktach od 1 do 7);
c) w przypadku usług w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces - w sposób tożsamy jak prawo do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku, którego odliczenie przez Gminę stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia Doradcy, tj. odliczenie pełne, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika, albo odliczenie przy zastosowaniu współczynnika albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika (wydatki przedstawione przez gminę w punktach 1, 4, 5, 7).