Ustawa o VAT a przepisy unijne
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Wyżej wymieniony przepis prawa krajowego jest zgodny z art. 63 dyrektywy VAT (dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, Dz. Urz. UE L 347/1 ze zm.). Przepis ten stanowi bowiem, że zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego w VAT ma miejsce w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Wyjątki od reguły
Od zasady generalnej istnieją jednak pewne wyjątki. W świetle prawa unijnego możliwe jest powiązanie momentu powstania obowiązku podatkowego z otrzymaną zapłatą w odniesieniu do określonych transakcji lub do określonych kategorii podatników. Zgodnie z art. 66 lit. b dyrektywy VAT państwa członkowskie mogą postanowić, że VAT staje się wymagalny dla określonych transakcji lub dla określonych kategorii podatników nie później niż w momencie otrzymania zapłaty.
Ustawa o VAT przewiduje taką możliwość m.in. w art. 21, zgodnie z którym tzw. mali podatnicy dysponują prawem do stosowania kasowego, zamiast powszechnie stosowanego memoriałowego, rozliczenia tego podatku. Celem wprowadzenia tego zapisu do ustawy o VAT jest zminimalizowanie negatywnych skutków, spowodowanych obowiązkiem odprowadzenia podatku VAT od faktur, które nie zostały zapłacone.