Co do zasady podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego w deklaracji podatkowej za miesiąc otrzymania faktury, a także w rozliczeniu za następne okresy, nie później niż za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jednak od pewnych czynności przewidziane są wyjątki.
W przypadku miesięcznego rozliczania VAT z prawa do odliczenia podatku naliczonego można skorzystać, co do zasady, w deklaracji:
- za miesiąc otrzymania faktury lub
- za jeden z dwóch kolejnych miesięcy (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).
Pamiętać jednak należy, że od tej zasady istnieje kilka wyjątków. I tak szczególny termin odliczenia podatku (odmienny od przedstawionych powyżej) istnieje dla usług tzw. powszechnych wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT, tj.:
- dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
- telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
- rozprowadzania wody i gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów sanitarnych i pokrewnych.
Dla tych usług obowiązek podatkowy powstaje na zasadach szczególnych, tj. z upływem terminu płatności, jeśli został on określony w umowie między stronami. W tym też terminie nabywca usługi uprawniony jest do odliczenia VAT z faktur dokumentujących powyższe czynności. Termin odliczenia podatku wyznacza nie miesiąc otrzymania faktury, tylko miesiąc, w którym przypada termin płatności za usługi wskazany w fakturze, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy. Tym samym odliczenie podatku może mieć miejsce:
- w miesiącu, w którym przypada termin płatności wskazany w fakturze, albo
- również w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Oczywiście jeśli podatnik nie dokona odliczenia podatku naliczonego w ustawowych terminach, może dokonać korekty odpowiedniej deklaracji VAT w ciągu 5 lat, począwszy od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia.
