Okoliczność pierwszego zasiedlenia jest bardzo istotna, ponieważ dostawy budynków lub lokali są zwolnione z VAT, o ile spełniają określone warunki.
Sprzedając lokal mieszkalny przed upływem pięciu lat lub po upływie tego okresu niezbędne jest ustalenie, czy mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem.
Zasiedlenie to oddanie lokalu pierwszemu nabywcy po jego wybudowaniu, dokonane w ramach wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu – np. może to nastąpić po stronie dewelopera.
Zwolnienie z VAT przysługuje wyłącznie wtedy, gdy spełnione są poniższe warunki:
Zwolnienie A:
I tak, zwolnienie ma zastosowanie wówczas gdy:
- dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem (po wcześniejszej dostawie) a dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
Zwolnienie B:
Zwolnione z VAT są również dostawy budynków lub ich części, do których nie ma zastosowania wyżej opisane zwolnienie, jednakże pod warunkiem, że:
- w stosunku do nich dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, oraz
- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do kwoty podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Podsumowując: transakcja sprzedaży budynków lub lokali nie
może korzystać ze zwolnienia VAT jeżeli:
- sprzedawany
jest budynek lub jego część, na który były ponoszone nakłady ulepszające
przekraczające 30% wartości początkowej (cena nabycia),
- nie upłynął
jeszcze 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu
Podstawa prawna:
- art. 1 ust. 1; art. 2 pkt 6, pkt 12, pkt 14-14a; art. 5
ust. 1 pkt 1; art. 7 ust. 1; art. 15 ust. 1-3; art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b,
pkt 10a, ust. 10-11; art. 86 ust. 1-2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) -
uptu;
- art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) -
updof;
- art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze
zm) - updop;
- art. 2 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o
podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz.U. nr 10 z 2010 r. nr
101, poz. 649 ze zm.) - upcc.
Autor: Marian Szałucki
Opracowanie redakcyjne: Lidia Pogodzińska
