Sprzedaż środków trwałych w okresie korekty VAT

Kategoria: VAT i akcyza
Data: 04-03-2013 r.

Podatnik ma obowiązek skorygowania podatku naliczonego w przypadku sprzedaż środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, które wykorzystywał w działalności mieszanej w przewidzianym dla nich okresie korekty wieloletniej.

W takiej sytuacji uznaje się, że ten środek trwały/wartość niematerialna i prawna jest używany aż do końca okresu korekty na potrzeby czynności:

  • opodatkowanych – w sytuacji, gdy sprzedaż jest opodatkowana VAT – w tym także stawką 0% (do wyliczenia kwoty korekty za pozostałe lata przyjmuje się wtedy wskaźnik struktury sprzedaży w wysokości 100 %);
  • zwolnionych – gdy sprzedaż ta jest zwolniona z VAT np. z tytułu uznania go za towar używany (do wyliczenia kwoty korekty przyjmuje się wówczas wskaźnik struktury sprzedaży w wysokości 0%).

Korektę podatku naliczonego dokonuje się jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty i wykazuje w deklaracji podatkowej składanej za ten okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał sprzedaży.

Przykład:

Spółka przyjęła do używania na cele działalności mieszanej:

  • W 2009 r. samochód osobowy o wartości netto 50.000 zł plus VAT w kwocie 11.000 zł. Na podstawie proporcji wstępnej 72%, spółka odliczyła VAT w kwocie: 6.000 x 72% = 4.320 zł. Samochód został sprzedany w listopadzie 2012 r., jako towar używany zwolniony z VAT.
  • W 2010 r. samochód ciężarowy o wartości netto 70.000 zł plus VAT w wysokości 15.400 zł. Według wskaźnika proporcji wstępnej 75%, podatnik odliczył VAT w kwocie: 15.400 x 75% = 11.550 zł. Samochód został sprzedany w listopadzie 2012 r., ze stawką opodatkowania 23%.

Oba samochody podlegają 5-letniemu okresowi korekty. Kwotę korekty ostatecznej należy wyliczyć następująco:

  • Dla samochodu osobowego – odliczony VAT podlega korekcie jeszcze przez 2 lata. W związku z tym do wyliczenia przyjmujemy: [(6.000 x 0%) – 4.320] x 2/5 = 1.680 x 2/5 = (-) 672 zł.
  • Dla samochodu ciężarowego – odliczony VAT podlega korekcie jeszcze przez 3 lata. Podatnik odzyska, zatem 3/5 VAT nieodliczonego przy jego nabyciu. Kwotę korekty wylicza się następująco:

[(15.400 x 100%) – 11.550] x 3/5 = 3.850 x 3/5 = (+) 2.310 zł.

Łączna kwota korekty wynosi, zatem:

2.310 – 672 = 1.638 zł.

Należało wykazać ją w deklaracji składanej za listopad 2012 r., ponieważ w tym miesiącu nastąpiła sprzedaż.

Podstawa prawna:

  • art. 87, art. 90, art. 90 a, art. 91, ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Autor: Rafał Kuciński, prawnik, specjalista z zakresu VAT
Opracowanie redakcyjne: Katarzyna Brzozowska


Zobacz także:

Zaloguj się, aby dodać komentarz

Nie masz konta? Zarejestruj się »

Polecamy kancelarię:

Array ( [docId] => 31331 )
Array ( [docId] => 31331 )

Array ( [docId] => 31331 )