Ujemna wartość firmy a rozliczenie międzyokresowe przychodów

Data: 29-10-2013 r.

Równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych, środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, czy ujemna wartość firmy – to część zdarzeń, które są rozliczeniami międzyokresowymi przychodów, dokonywanymi z zasadą ostrożności.

W bilansie rozliczenia międzyokresowe przychodów wykazuje się w pasywach w pozycji B.IV „Rozliczenia międzyokresowe”, oddzielnie prezentując:

ujemną wartość firmy (B.IV.1),
inne rozliczenia międzyokresowe (B.IV.2) w podziale na długo- i krótkoterminowe.

Zatem konto „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” jest przeznaczone do ewidencji operacji gospodarczych związanych ze zdarzeniami, których finansowe skutki będą stanowić przychody w późniejszych (niż bieżący) okresach sprawozdawczych.

Zasady funkcjonowania konta 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”

Po stronie Wn	Po stronie Ma
odpisanie wartości początkowej nieodpłatnie otrzymanego środka trwałego lub tytułu wartości niematerialnych i prawnych równolegle do amortyzacji (lub w razie rozchodu), odpisanie bezwarunkowo umorzonych zobowiązań zgodnie z prawomocnym postanowieniem o zakończeniu postępowania układowego lub naprawczego, a także w wyniku ugody pozasądowej, rozliczenie różnicy pomiędzy wartością nominalną wierzytelności a ceną jej nabycia rozliczenie ujemnej wartości jednostki, rozliczenie części umorzonej pożyczki z funduszu celowego – równolegle do odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego nabytego z tej części pożyczki, VAT należny z faktury wystawionej na kwotę zaliczki lub przedpłaty otrzymanej na poczet dostaw i usług, zarachowanie do przychodów bieżącego okresu przyjętych „z góry” wpłat na poczet dostaw i usług (przedpłat, zaliczek, zadatków, rat), rozliczenie dotacji, dopłaty lub subwencji otrzymanej na finansowanie środka trwałego (równolegle do odpisów amortyzacyjnych i w proporcji wynikającej z udziału środków z tych źródeł w jego wartości początkowej), zarachowanie na dzień bilansowy nieujętych w fakturach przychodów z tytułu częściowego wykonania niezakończonych ostatecznie usług, w tym budowlanych, objętych długotrwałymi umowami (po odliczeniu zarachowanych przychodów, wpływających na wynik finansowy w ubiegłych okresach sprawozdawczych)	otrzymane dotacje, dopłaty i subwencje na finansowanie środków trwałych oraz prac rozwojowych, jeśli nie zwiększają kapitału (funduszu) własnego jednostki, wartość otrzymanych nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny, środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych, kwoty zobowiązań przewidziane do warunkowego umorzenia po zrealizowaniu postanowień postępowania układowego lub naprawczego (pozostają na tym koncie do czasu uznania przez sąd postanowień za zrealizowane) albo ugody pozasądowej, ujemną wartość jednostki, różnica pomiędzy wartością nominalną wierzytelności a ceną jej nabycia, faktury VAT na zaliczki lub przedpłaty otrzymane na poczet dostaw i usług, kwota umorzonej pożyczki z funduszu celowego, jeżeli została przeznaczona na finansowanie budowy środka trwałego
Saldo debetowe (Wn), które może wystąpić w jednostkach świadczących długotrwałe usługi, w tym budowlane, odzwierciedla równowartość zarachowanych przychodów, które nie stanowią jeszcze wymagalnych należności Z reguły saldo kredytowe (Ma), które odzwierciedla wielkość przyszłych przychodów jednostki