Faktura korygująca w przypadku leasingu

Kategoria: Finanse w firmie
Data: 18-08-2013 r.

Leasingodawcy spełniający warunki do skorygowania rozliczenia podatku od towarów i usług w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej mogą wystawić fakturę korygującą podatek VAT – tak wynika z nowej interpretacji ogólnej ministra finansów.

Wyrok TSUE z 17 stycznia 2013 r. (C-224/11) dotyczący opodatkowania VAT ubezpieczenia przedmiotu umowy leasingu zmienił wykładnię przepisów prawa przyjętą przez Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 8 listopada 2010 r. (I FPS 3/10). W związku z tym minister finansów wydał interpretację ogólną z 26 czerwca 2013 r. (nr PT3/033/1/101/AEW/13/63224). Wyjaśnia ona, jak powinni postąpić leasingodawcy, którzy opodatkowali ubezpieczenie przedmiotu leasingu łącznie z usługą leasingu.

W uchwale z 8 listopada 2010 r. NSA orzekł, że firma leasingowa powinna płacić VAT od całości usługi, czyli zarówno od usługi leasingu, jak i od ubezpieczenia przedmiotu leasingu. W wyniku tego stanowiska wiele firm leasingowych wystawiało faktury korygujące i przesyłało leasingobiorcom faktury opodatkowujące ubezpieczenie przedmiotu leasingu. Następnie na podstawie tych faktur leasingobiorcy odliczali podatek naliczony. Jednak kwestia opodatkowania ubezpieczenia przedmiotu leasingu nadal budziła wątpliwości.

Jeden ze składów orzekających NSA zdecydował się na skierowanie do TSUE pytania prejudycjalnego następującej treści: czy usługę ubezpieczenia przedmiotu leasingu oraz usługę leasingu należy traktować jako dwie odrębne usługi czy jako jedną usługę kompleksową?

Jednocześnie należało wyjaśnić, jak powinny postąpić firmy leasingowe, które na skutek uchwały NSA wystawiły faktury korygujące i opodatkowały VAT również usługi ubezpieczenia przedmiotu leasingu. Stąd minister finansów wydał interpretację ogólną, w której wyjaśnił, jak powinni postępować leasingodawcy i leasingobiorcy.

Sposoby rozliczenia leasingodawców

Odnośnie do rozliczenia podatku należnego minister wyjaśnił, że w przypadku gdy, leasingodawca:

  • wystawił fakturę korygującą, opodatkowując usługę ubezpieczenia leasingu tak jak usługę leasingu i wynikający z tej korekty dodatkowy ciężar podatku VAT został przerzucony na leasingobiorcę (zastosowanie metody „od stu”), leasingodawca może ponownie wystawić fakturę korygującą oraz rozliczyć tę korektę w bieżącej deklaracji podatkowej. Przy czym warunkiem skorzystania z tego rozwiązania jest uprzedni zwrot leasingobiorcy części ceny odpowiadającej kwocie doliczonego mu wcześniej podatku VAT;

  • wystawił fakturę korygującą, opodatkowując usługę ubezpieczenia leasingu tak jak usługę leasingu i faktura korygująca uwzględniała kwotę brutto (zastosowanie metody „w stu”), czyli cena pozostała bez zmian i tym samym leasingodawca przyjął na siebie ciężar podatku w korygowanej części, podatnik może wystawić fakturę korygującą oraz rozliczyć tę korektę w bieżącej deklaracji podatkowej;

  • przejął na siebie ciężar podatku i uiścił podatek VAT (z tytułu opodatkowania usługi ubezpieczenia leasingu tak jak usługi leasingu) i nie udokumentował tej zmiany fakturą korygującą, może skorygować podatek VAT i rozliczyć tę korektę albo w bieżącej deklaracji podatkowej, albo poprzez skorygowanie deklaracji podatkowej, w której ujął pierwotne rozliczenie.

Metoda zależy od leasingodawcy

W odniesieniu do rozliczenia podatku naliczonego leasingodawców minister stwierdził, że mając na uwadze przepisy art. 90 i 91 ustawy o VAT, należy przyjąć, że skorygowanie podatku może odbywać się na bieżąco bądź też poprzez jego odpowiednie przyporządkowanie do sprzedaży z każdego roku (np. z lat: 2008, 2009, 2010). Oczywiście zmiany muszą być dokonywane poprzez wprowadzenie stosownych zmian w tych odliczeniach, a wynikających z właściwego skorygowania współczynnika proporcji. Wybór jednej z dwóch powyższych metod należy do leasingodawcy.

Sposoby rozliczenia leasingobiorców

W przypadku otrzymania faktury korygującej leasingobiorca jest zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w bieżącej deklaracji podatkowej.

Natomiast w przypadku leasingobiorców, którzy odliczyli podatek naliczony z faktur (w tym faktur korygujących) dokumentujących usługi leasingu wraz z kosztami ubezpieczenia przedmiotu leasingu, a nie otrzymali od leasingodawców korekty tych faktur, nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem nie można bowiem odliczyć podatku naliczonego, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zaloguj się, aby dodać komentarz

Nie masz konta? Zarejestruj się »

Zobacz także

Jak zatrzeć ślady po przeglądaniu Internetu?

pobierz

Biznesplan

pobierz

Wzór Polityki Bezpieczeństwa w ochronie danych osobowych

pobierz

Konfiguracja bezpieczeństwa. Windows 10

pobierz

Polecane artykuły

Polecamy kancelarię:

Array ( [docId] => 25319 )
Array ( [docId] => 25319 )

Array ( [docId] => 25319 )