Jeżeli spółka, organizując spotkanie świąteczne, nie prowadzi listy uczestniczących w niej pracowników i nie mają oni wydzielonych porcji, to nie ma możliwości ustalenia czy dana osoba rzeczywiście otrzymała oferowane mu przez pracodawcę świadczenie, a także jaka była jego wartość.
Z okazji świąt w spółkach zazwyczaj odbywają się okolicznościowe spotkania pracowników.
W praktyce jednak powstają problemy, jak powinny prawidłowo wyglądać związane z tym rozliczenia. Jeżeli nie ma możliwości ustalenia czy dana osoba rzeczywiście otrzymała oferowane przez pracodawcę świadczenie, nie stanowią one dla pracowników przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Spotkanie świąteczne pracowników
Wydatki poniesione w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów są kosztami uzyskania przychodów na podst. art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Przed świętami w firmach organizowane są specjalne spotkania. Wydatki poniesione na ich zorganizowanie spółka z o.o. może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Możliwość zaliczenia wydatków na organizację wigilii pracowniczej do kosztów potwierdzają również inne interpretacje organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 grudnia 2007 r. (ILPB3/423-119/07-2/MC) podkreślono, że w przypadku uczestnictwa w spotkaniu wigilijnym członków rodzin pracowników za koszt uzyskania przychodu przedsiębiorca może uznać jedynie koszty w części przeznaczonej dla pracowników.
Potwierdzone to zostało również w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 kwietnia 2009 r., (ILPB3/423-113/09-8/MC). Także dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 21 maja 2008 r. (ITPB3/423-101/08/MK) uznał, że w przypadku gdy wydatki poniesione zostały na zorganizowanie imprezy okolicznościowej oraz spotkań integracyjnych mających na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy (…), to wówczas spełniają warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mogą zatem zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 marca 2013 r., (ILPB3/423-491/12-5/AO).
Brak listy uczestników
Spory wywołuje natomiast to, czy wzięcie udziału w wigilii zorganizowanej przez pracodawcę powoduje powstanie u pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).
Stanowisko w tej sprawie zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (I SA/Wr 404/11). WSA wskazał, że zgodnie z wykładnią przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla przyjęcia powstania u danego pracownika przychodu w znaczeniu podatkowym, nie wystarczyła sama tylko możliwość jego udziału w imprezie integracyjnej, a w konsekwencji możliwość skorzystania z oferowanych tam dóbr konsumpcyjnych czy rozrywkowych.
Sąd zajął się sytuacją, w której organizując imprezy integracyjne dla pracowników pracodawca nie prowadzi listy osób w nich uczestniczących, a pracownicy nie mają wydzielonych porcji żywieniowych. Oznacza to, że nie istnieje w praktyce możliwość stwierdzenia czy dany pracownik rzeczywiście otrzymał oferowane mu przez pracodawcę świadczenie, a także jaka była ostatecznie jego wartość.
To stanowisko WSA we Wrocławiu podzielił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 kwietnia 2013 r., (II FSK 1769/11). NSA wskazał m.in., że o przychodzie pracownika można by mówić, gdyby skorzystał z postawionych do dyspozycji świadczeń, a ponadto możliwe byłoby ustalenie wartości tego świadczenia według metod określonych w ustawie o PIT.
Uwzględniając wspomniane wyroki, dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał 3 października 2013 r. interpretację indywidualną (ILPB1/415-917/1/13-S/TW). Stwierdzono w niej, że w sytuacji, gdy spółka jako pracodawca, organizując imprezy integracyjne dla pracowników, nie prowadzi listy osób w nich uczestniczących, a pracownicy nie mają wydzielonych porcji żywieniowych, to nie istnieje możliwość ustalenia czy dany pracownik rzeczywiście otrzymał oferowane mu przez pracodawcę świadczenie, a także jaka była ostatecznie jego wartość. Zatem z uwagi na brak możliwości zindywidualizowania otrzymanych przez pracowników świadczeń ich wartość nie stanowi dla tych osób źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r., poz. 397 z późn. zm.).
Krzysztof Tomaszewski, ekspert z zakresu prawa gospodarczego
Zobacz także:
