Wywóz towarów do kraju trzeciego, niezależnie od tego, czy nabywcą jest podmiot z UE, czy spoza jest eksportem towarów. Czynność polegająca na sprzedaży towarów kontrahentom unijnym stanowi z reguły u polskiego podatnika VAT wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
WDT, czyli dostawa w ramach UE
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) to wywóz towarów z terytorium kraju w ramach dostawy towaru na terytorium państwa członkowskiego (inne niż terytorium kraju). Przy czym WDT ma miejsce pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
- podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
- niewymienionymi w powyższych pkt. 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe zharmonizowane, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
- podmiotem innym niż wymienione w powyższych pkt. 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%. Aby skorzystać z tej stawki należy spełnić określone warunki.
Bezpośredni wywóz towaru nie jest warunkiem WDT
NSA stwierdził, że w sytuacji gdy pomiędzy sprzedażą kontrahentowi zagranicznemu a wysłaniem towaru za granicę, w ramach WDT lub eksportu, mija jakiś czas, w którym podatnik magazynuje (przechowuje) towar nabyty przez zagranicznego kontrahenta wówczas przysługuje mu prawo do zastosowania stawki VAT 0 %. Wyrok NSA z 5 kwietnia 2011 r., sygn. akt I FSK 64/10.
Aby WDT wystąpiła, zarówno nabywca jak i dostawca muszą spełniać dodatkowe warunki określone w art. 13 ustawy o VAT.
Eksport, czyli wywóz towarów poza terytorium UE
Z kolei eksport towarów to potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium UE w wykonaniu dostawy towarów, jeżeli wywóz jest dokonany przez:
- dostawcę lub na jego rzecz, lub
- nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych.
Podstawa prawna:
- art. 2 pkt 8, art. 13 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) - ustawa o VAT.
Autor: Jerzy Bagiński
Opracowanie redakcyjne: Lidia Pogodzińska
Zobacz także:
