Podatnik, który nie odliczył VAT w odpowiednim terminie, może to zrobić przez korekty deklaracji VAT za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym nabył prawo do obniżenia podatku należnego.
O interpretację do ministra finansów wystąpiła gmina, zarejestrowany czynny podatnik VAT. Transakcje np. sprzedaży działek pod zabudowę gmina dokumentuje fakturami i wykazuje w deklaracjach VAT.
Gmina uważała, że w związku z planowanym częściowym odliczeniem podatku naliczonego za lata poprzednie przy zastosowaniu proporcji powinna sporządzić korekty deklaracji przez zbiorcze skorygowanie rozliczeń za dany rok w deklaracji VAT za pierwszy okres rozliczeniowy roku podatkowego następującego po roku otrzymania faktur zakupowych. W szczególności nie powinna ona korygować deklaracji VAT za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Gmina nie była też pewna, czy w przypadku, gdy będzie dokonywać korekty odliczenia podatku naliczonego za lata poprzednie, w związku z zastosowaniem proporcji sprzedaży, ma obowiązek ustalania w pierwszej kolejności proporcji sprzedaży na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy (tj. proporcji wstępnej), a następnie sporządzenia korekty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w oparciu o obroty osiągnięte w danym roku podatkowym (proporcja właściwa), czy też powinna zastosować bezpośrednio proporcję właściwą dla danego roku.
Organ podatkowy przyznał gminie rację w zakresie proporcji, jaką należy zastosować przy korekcie nieodliczonej kwoty podatku naliczonego. Z kolei za nieprawidłowe uznał stanowisko w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym należy sporządzić korektę deklaracji podatkowych. Wyjaśnił, że jeżeli gmina będzie sporządzała korekty odliczenia podatku naliczonego za lata poprzednie, w związku z zastosowaniem proporcji sprzedaży, powinna zastosować od razu proporcję właściwą dla danego roku.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, może to zrobić przez korekty deklaracji za okres, w którym nabył do tego prawo, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Źródło: Interpretacja indywidualna z 27 listopada 2013 r., IPTPP1/443-648/13-4/MG
Zobacz także:
