Można sprzedawać zużyty olej bez utraty zwolnienia z VAT

Nie wszystkie czynności, które są objęte VAT, muszą być opodatkowane. Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolniona od podatku jest działalność tych podatników, których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku kwoty 150.000 zł netto. Z opodatkowania zwalnia się również sprzedaż dokonywaną przez przedsiębiorcę rozpoczynającego w trakcie roku wykonywanie czynności opodatkowanych, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku limitu 150.000 zł.

Trzeba jednak pamiętać, że zwolnienia tego nie stosuje się (na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy o VAT) m.in. do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych akcyzą w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0), wyrobów tytoniowych oraz samochodów osobowych zaliczanych do środków trwałych podlegających amortyzacji.

Jednym z problemów interpretacyjnych jest sprzedaż przerobionego oleju przez mechaników samochodowych, którzy korzystają ze zwolnienia podmiotowego (mających przychód poniżej 150.000 zł rocznie).

Orzecznictwo sądowe oraz interpretacje podatkowe są w tym przypadku korzystne dla przedsiębiorców. Uznają bowiem, że dostawa (sprzedaż zużytego oleju), od której na wcześniejszym etapie obrotu została zapłacona akcyza, nie podlega podatkowi akcyzowemu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 12 października 2011 r. (nr ITPP3/443-178/11/JK) podkreślił, że w tego typu sytuacjach olej został zużyty, a nie wyprodukowany przez podatnika. Nie powstał w wyniku celowego przetwarzania, ale jest produktem ubocznym w procesie zużycia wyrobu akcyzowego.

Skoro zatem nie jest to towar opodatkowany akcyzą, to nie ma tu zastosowania art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W konsekwencji mechanik samochodowy, który jest zwolniony podmiotowo, nie traci zwolnienia z podatku, jeśli wymienia olej silnikowy, który następnie sprzedaje.