Odliczanie VAT w okresie zawieszenia działalności

Zawieszenie działalności gospodarczej (czyli tymczasowe zaprzestanie jej prowadzenia) pozwala na znaczne ograniczenie obowiązków podatkowych przedsiębiorców. Podstawę prawną zawieszania działalności gospodarczej stanowią przepisy ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Zawieszenie działalności (oraz jej wznowienie) następuje na wniosek. Jest on składany właściwemu organowi ewidencyjnemu na druku CEIDG-1.

Przedsiębiorcy zarejestrowani jako podatnicy VAT (czynni lub zwolnieni) nie mają obowiązku informowania o zawieszeniu działalności właściwego dla siebie naczelnika urzędu skarbowego, jak również nie są zobowiązani do zaktualizowania zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R czy też złożenia zgłoszenia VAT-Z (zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu).

W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji za te okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Muszą jednak składać deklaracje, jeśli:

• Nabywają wewnątrzwspólnotowo towary.
• Importują oraz kupują towary, od których zobowiązani są rozliczyć VAT.
• Zawieszenie działalności gospodarczej nie dotyczy pełnego okresu rozliczeniowego (dotyczy to jedynie tych okresów).
• Mają obowiązek rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (np. przy sprzedaży środków trwałych) oraz korekty podatku naliczonego (obowiązek składania deklaracji dotyczy jedynie tych okresów).

Mimo zawieszenia działalności gospodarczej, deklaracje VAT-7/VAT-7K/VAT-7D składać powinni ci podatnicy, którzy w tym okresie zamierzają korzystać z prawa do odliczania podatku naliczonego (w okresie zawieszenia działalności dopuszczalne jest bowiem korzystanie z tego prawa).

W praktyce zawieszenie działalności niekoniecznie oznacza wstrzymanie się od zakupów dotyczących tej działalności. W tym okresie podatnik ma bowiem prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Ma również obowiązek regulować zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia działalności gospodarczej.  

Odliczenie VAT w trakcie zawieszenia działalności jest możliwe, jeśli faktura dotyczy umowy zawartej z kontrahentem przed zawieszeniem. Ponieważ elementem uprawniającym podatnika do odliczenia podatku jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami podatkowymi, niezbędne jest, aby działalność została wznowiona. W konsekwencji przedsiębiorcy zawieszający działalność mogą w okresie zawieszenia odliczać podatek naliczony przy nabywaniu tych towarów i usług. Warunkiem jest jednak, aby zawieszona działalność podlegała VAT.