Różne stawki VAT od wynajmu i mediów

Kategoria: VAT i akcyza
Data: 24-06-2015 r.

Dostawa energii elektrycznej, wody oraz wywóz nieczystości to niezależne od najmu świadczenia, które można rozliczać odrębnie. Jest to jednak możliwe tylko wtedy, gdy najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawców, a kosztami jest obciążany według faktycznego zużycia.

Takie wnioski płyną z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 kwietnia 2015 r. (C-42/14). TSUE sformułował kilka kryteriów, którymi należy kierować się, rozstrzygając kwestię złożoności świadczenia w przypadku usług związanych z najmem nieruchomości.

Sprawa dotyczyła Wojskowej Agencji Mieszkaniowej, która wynajmowała nieruchomości powierzone przez Skarb Państwa. Agencja uważała, że dostawa energii elektrycznej, energii cieplnej i wody oraz wywóz nieczystości, którymi obciążani są wynajmujący, stanowią świadczenia odrębne od usługi najmu i podlegają opodatkowaniu według stawek VAT właściwych dla poszczególnych z nich.

Sprawa trafiła przed NSA, który zdecydował o skierowaniu pytania prejudycjalnego do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zdaniem Trybunału należy rozgraniczyć dwie sytuacje: gdy najemca ma możliwość wyboru dostawców mediów oraz gdy najem stanowi jedną całość z towarzyszącymi mu świadczeniami. Usługę najmu oraz związane z nią dostawy mediów należy uważać za niezależne świadczenia, które powinny być oceniane odrębnie z punktu widzenia VAT. Trybunał zwrócił uwagę, że mogą wystąpić sytuację, gdy najem i dostawa tworzą jedno świadczenie, a ich rozdzielenie miałaby sztuczny charakter.

Trybunał sformułował kilka kryteriów, którymi należy kierować się, rozstrzygając kwestię złożoności świadczenia w przypadku usług związanych z najmem nieruchomości. Za uznaniem najmu i świadczeń mu towarzyszących za jedną usługę przemawiają, według TSUE, następujące okoliczności:

W każdym przypadku należy indywidualnie ocenić stan faktyczny przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności, w jakich ma miejsce dany najem i spełniane są towarzyszące mu świadczenia. Z praktycznej perspektywy, po opublikowaniu wyroku podatnicy powinni zweryfikować swoją praktykę pod kątem wytycznych wskazanych przez sąd. Zainteresowani zgodną z przepisami ustawy o VAT praktyką powinni być zarówno wynajmujący, jak i najemcy, na których może spocząć ryzyko odliczenia podatku, który nie powinien być naliczony.

Źródło:

Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 kwietnia 2015 r., C-42/14

Aleksandra Tylenda,senior tax consultantTPA Horwath Sztuba Kaczmarek

Zobacz także:

Zaloguj się, aby dodać komentarz

Nie masz konta? Zarejestruj się »

Polecamy kancelarię:

Array ( [docId] => 37438 )
Array ( [docId] => 37438 )

Array ( [docId] => 37438 )