Koszty produkcji w toku
Ponoszone nakłady trzeba ujmować jako koszty produkcji w toku, ponieważ w opisanej sytuacji jednostka wytwarza produkt, który będzie sprzedawany klientom. Powyższe nakłady nie spełniają wymogów uznania ich za koszty prac rozwojowych.
Zauważmy, że zgodnie z § 6 MSR 2 zapasy to między innymi aktywa będące w trakcie produkcji przeznaczonej na taką sprzedaż. Z kolei § 10 MSR 2 wskazuje, że na cenę nabycia lub koszt wytworzenia zapasów składają się wszystkie koszty zakupu, koszty przetworzenia oraz inne koszty poniesione w trakcie doprowadzania zapasów do ich aktualnego miejsca i stanu.
Trzeba sięgnąć do ustawy o rachunkowości
W MSR nie znajdziemy przepisu, który regulują kwestię ujmowania i wyceny dóbr, które podlegają wielokrotnej sprzedaży. Musimy więc zastosować analogię do art. 34 ust. 3 uor.
Przepis ten wskazuje, iż wytworzone przez jednostkę oprogramowanie komputerów, projekty typowe i inne produkty o podobnym charakterze, przeznaczone do sprzedaży, wycenia się w okresie przynoszenia przez nie korzyści ekonomicznych, nie dłuższym niż 5 lat, w wysokości nadwyżki kosztów ich wytworzenia nad przychodami według cen sprzedaży netto, uzyskanymi ze sprzedaży tych produktów w ciągu tego okresu.