Zwolnienie z VAT może mieć zastosowanie wyłącznie do dostaw terenów niezabudowanych (innych niż tereny budowlane), a więc tereny, na których nie są wybudowane budynki ani budowle. Ma to w omawianej sytuacji fundamentalne znaczenie, gdyż jednym z rodzajów budowli są drogi.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Dodany z
1 kwietnia 2013 r. art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, determinuje sytuacje, które określają tereny budowlane:
- grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
- w przypadku braku planu - decydują o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
- decyduje treść ewidencji gruntów i budynków.
Przykładowe wyroki:
- Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie
z dnia 11 grudnia 2008 r. - I SA/Ol 486/08,
- Naczelnego Sądu
Administracyjnego z dnia 23 marca 2010 r. - I FSK 274/09,
- Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 2
czerwca 2010 r. - I SA/Wr 214/10, czy przede wszystkim
- poszerzonego składu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 stycznia
2011 r. I FPS 8/10.
Stanowisko to z czasem zaakceptowały
również organy podatkowe:
- interpretację indywidualną
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 stycznia 2013 r. - ITPP2/443-133/12/AW,
- interpretację indywidualną Dyrektora Izby
Skarbowej w Łodzi z dnia 21 stycznia 2013 r. - IPTPP2/443-91/12-4/KW.
Sprzedaż działek z wybudowanymi drogami nie stanowi dostaw terenów niezabudowanych, które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Sprzedaż taka stanowi z punktu widzenia VAT dostawę budowli (drogi), której podstawa opodatkowania obejmuje wartość gruntu (na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT).
Dostawa budowli może korzystać z jednego ze zwolnień określonych w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT, a jeżeli nie korzysta - jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%.
Przykładowe interpretacje indywidualne:
- Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 stycznia 2013 r. - ILPP1/443-961/12-5/NS czy
- Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 kwietnia 2013 r. - sygn. ITPP1/443-112/13/KM).
Podstawa prawna:
- art. 2 pkt 33, art. 29 ust. 5 oraz art. 43 ust. 1 pkt 9-10a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.),
- art. 3 pkt 3 i 3a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. nr 243, poz. 1623 ze zm.).
Tomasz Krywan, doradca podatkowy
Zobacz także:
