Wartość szczepień przeciw grypie można wyłączyć ze składek ZUS

Data: 23-09-2013 r.

Jeżeli pracodawca zakupi pracownikom szczepionki przeciw grypie, to koszt szczepień będzie wyłączony ze składek ZUS, jeżeli zostaną spełnione łącznie pewne warunki. Jednym z warunków jest, aby opłacone przez pracodawcę szczepienia przeciw grypie były zagwarantowane w układzie zbiorowym pracy, regulaminie wynagradzania lub przepisach o wynagradzaniu.

Podstawą wymiaru składek ZUS pracowników jest przychód w rozumieniu przepisów podatkowych, otrzymany z tytułu zatrudnienia. Przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń.

Chodzi w szczególności o wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Sfinansowane przez pracodawcę koszty szczepień przeciw grypie stanowią dla pracowników przychód ze stosunku pracy. Jednak niektóre przychody ze stosunku pracy są zwolnione ze składek ZUS. Zwolnienie ze składek ZUS obejmuje wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, zasiłki i świadczenie rehabilitacyjne z ubezpieczenia chorobowego oraz ubezpieczenia wypadkowego, a także przychody określone w § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Świadczenia w postaci szczepień przeciw grypie mogą być zwolnione ze składek ZUS na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 tego rozporządzenia. Zwolnieniem ze składek ZUS objęte są korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające m.in. na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług.

Aby skorzystać ze zwolnienia ze składek ZUS, korzyść materialna powinna:

wynikać z układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu,
przybrać formę niepieniężną (formę zakupu po cenach niższych niż detaliczne lub postać usługi).

W związku z tym koszt szczepień nie będzie podlegał oskładkowaniu, jeżeli zostaną spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze, opłacane przez pracodawcę szczepienia przeciw grypie będą zagwarantowane w układzie zbiorowym pracy, regulaminie wynagradzania lub przepisach o wynagradzaniu. Po drugie, zatrudnieni pracownicy będą partycypowali choćby w niewielkiej części w kosztach tych szczepień.

Przedstawione wyłączenie z podstawy wymiaru składek ZUS stosuje się również wobec zleceniobiorców, którzy skorzystają ze szczepień przeciw grypie. Natomiast gdy pracownicy otrzymają świadczenie (szczepionkę) na innych zasadach, wówczas przychód, który z tego tytułu uzyskają, nie jest wyłączony z podstawy wymiaru składek ZUS. Pracodawca, który w całości sfinansuje pracownikom szczepienia przeciw grypie, wartość pieniężną takiego świadczenia powinien doliczyć do pozostałych przychodów pracowników ze stosunku pracy podlegających oskładkowaniu i opodatkowaniu. W sytuacji gdy pracownicy częściowo sfinansują szczepienia przeciw grypie, opodatkowaniu podlega różnica pomiędzy wartością tego świadczenia a odpłatnością ponoszoną przez pracownika.

Podstawa prawna:

art. 4 pkt 4 i 9, art. 18 ust. 1–2 oraz art. 20 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.),
art. 81 ust. 1, 5 i 6 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.),
art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Antonina Kowalczyk, specjalista w zakresie ubezpieczeń społecznych

Zobacz także:

Tagi: szczepienia ochronne, podstawa wymiaru składek