Moment wystawienia faktury VAT przez przedsiębiorcę budowlanego

Zasadą wprowadzoną przez ustawodawcę w zakresie momentu rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT jest obowiązek podatnika do wykazania danej transakcji z chwilą dokonania dostawy lub wykonania usługi.

W stosunku do powyższej zasady wprowadzono jednak kilka wyjątków, w tym w stosunku do chwili rozpoznania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych. Zgodnie z przepisami obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje w momencie wystawienia faktury. Obowiązek wystawienia przez podatnika faktury uregulowany w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT dotyczy między innymi świadczenia usług dokonywanych na rzecz innego podatnika VAT czy też otrzymania całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi czy sprzedażą towaru.

Z kolei sam obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje w momencie wystawienia faktury. Podatnik wykonujący usługi budowlane powinien więc rozpoznać obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w momencie wystawienia faktury, który najczęściej pokrywa się z chwilą wykonania usługi budowlanej. W przypadku świadczenia usług budowlanych, które nie musiałyby zostać udokumentowane fakturą (np. w przypadku świadczenia usług na rzecz osób fizycznych), chwilą powstania obowiązku podatkowego jest moment wykonania usługi budowlanej.

Jednocześnie, inaczej niż to było przed 1 stycznia 2014 r., na podstawie obecnie obowiązujących przepisów ustawy o VAT terminy płatności wynagrodzenia na rzecz podatnika świadczącego usługi budowlane nie mają znaczenia dla momentu rozpoznania obowiązku podatkowego. Obecnie podatnik jest zobowiązany do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu wykonanej usługi budowlanej również w przypadku, gdy uzgodniony z kontrahentem termin płatności nie minął.