Zakupy przy użyciu kart paliwowych ryzykowne podatkowo

Kategoria: VAT i akcyza
Data: 20-05-2015 r.

Przedsiębiorcy chętnie korzystają z kart paliwowych. Dzięki nim mają możliwość odroczenia terminów płatności za kupowane bezgotówkowo paliwo oraz inne towary czy usługi na stacjach benzynowych, honorujących tego rodzaju karty. Problemy rodzi natomiast ocena skutków tego rodzaju transakcji w zakresie VAT.

Rozliczenie zakupów dokonanych bezgotówkowo przy użyciu kart paliwowych najczęściej odbywa się w ten sposób, że właściciel stacji benzynowej (np. koncern paliwowy) wystawia fakturę na firmę będącą ich emitentem. Ta zaś następnie refakturuje nabycie paliwa (a także akcesoriów samochodowych czy usług np. mycia pojazdu) na przedsiębiorcę, wystawiając mu zbiorczą fakturę np. na koniec miesiąca, obejmującą dokonane przez niego w tym okresie zakupy.

Przy czym przez długi czas kwestia prawa podatników do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa za pomocą kart paliwowych nie budziła większych wątpliwości. Powszechnie przyjmowano, że w odniesieniu do wspomnianych transakcji znajduje zastosowanie art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ww. towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, iż dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział we wspomnianych czynnościach.

Na tej podstawie przyjmowano fikcję prawną, że w systemie obejmującym sprzedaż, o której mowa, uczestniczy również emitent kart paliwowych (mimo że fizycznie paliwem nie dysponuje). W konsekwencji zarówno on, jak i przedsiębiorca korzystający z karty mają prawo do odliczania VAT naliczonego od dokonanych przez siebie zakupów.

Podejście organów podatkowych do omawianego zagadnienia zmieniło się jednak po wydaniu przez NSA wyroku z 14 sierpnia 2012 r. (I FSK 1177/11). Sąd stwierdził w nim, że emitent karty paliwowej nie występuje w takich przypadkach ani jako nabywca, ani jako dostawca towarów, ponieważ nie miał żadnego wpływu na termin ich dostawy, wielkość zakupów czy cenę nabywanego paliwa. W konsekwencji transakcje tego typu należy traktować jako świadczenie usług o charakterze finansowym. Dlatego wystawiona przez wskazany podmiot faktura nie daje ostatecznemu nabywcy np. przedsiębiorcy prowadzącego firmę transportową, prawa do odliczenia VAT od dokonanego w ten sposób zakupu.

NSA zmienił interpretację przepisów

Jednakże w ostatnim czasie Naczelny Sąd Administracyjny złagodził swoje zapatrywania na ww. problem, o czym świadczy treść wyroku tego sądu z 15 października 2014 r. (I FSK 1478/13). Według NSA ocena charakteru określonych transakcji jako dostawy paliwa czy też usługi finansowej powinna być uzależniona od dokładnej analizy stanu faktycznego. W szczególności trzeba sprawdzić, co wynika z umów zawartych między poszczególnymi uczestnikami ww. transakcji, tj. z umowy zawartej pomiędzy sprzedawcą paliwa a emitentem kart paliwowych oraz pomiędzy tym drugim podmiotem a przedsiębiorcą tankującym pojazd na stacji benzynowej.

Jeśli treść umów wskazuje na to, że emitent karty ma wpływ na istotne elementy transakcji, to należy uznać iż jest jej czynną stroną jako dostawy łańcuchowej. Natomiast gdyby z umów wynikało, że emitent pobiera od nabywcy karty opłaty za jej wydanie oraz obsługę, nie mając zarazem żadnych uprawnień decyzyjnych co do istotnych elementów związanych z dostawą towarów (np. w zakresie kształtowania ceny produktu czy odpowiedzialności za jego wady), to należałoby przyjąć, iż transakcja z tym nabywcą nie nosi znamion dostawy.

Odliczanie VAT od paliwa kupionego za pomocą karty jest kłopotliwe

Wziąwszy pod uwagę niejednolite orzecznictwo sądowe oraz rozbieżne poglądy prezentowane przez organy podatkowe w tej kwestii, należy z ostrożnością podchodzić do odliczania VAT naliczonego od zakupów dokonywanych na stacjach benzynowych przy użyciu kart paliwowych. Taka kwalifikacja podatku, powinna być poprzedzona wnikliwą analizą stanu faktycznego oraz treści obowiązujących w tym zakresie umów. Dotyczy to zwłaszcza używania karty wydanej przez operatora, który jest jedynie pośrednikiem pomiędzy koncernem naftowym a tankującym paliwo na należącej do niego stacji benzynowej przedsiębiorcą. Natomiast w przypadkach, gdy emitentem karty jest koncern paliwowy fizycznie sprzedający własną benzynę czy olej napędowy, fiskus nie powinien kwestionować dokonanych z tego tytułu odliczeń.

Mariusz Olech, prawnik, specjalista podatkowy

Zaloguj się, aby dodać komentarz

Nie masz konta? Zarejestruj się »

Zobacz także

Najważniejsze zmiany w podatkach 2016 roku

pobierz

Imprezy integracyjne

pobierz

Zmiany w podatkach 2016

pobierz

Sprawdź, jak rozliczać VAT przy okresowym braku sprzedaży

pobierz

Polecane artykuły

Polecamy kancelarię:

  • Kancelaria Radców Prawnych ARVE M.Kusztan & R.Ponichtera Sp. K.

    ul. Czysta 4, 50-013 Wrocław

    Wyświetl wizytówkę
  • Kancelaria Radcy Prawnego Marek Foryś

    ul. Słupecka 9/1, Gdynia

    Wyświetl wizytówkę
  • Kancelaria MERITUM

    ulica Westerplatte 13/5, 31-033 Kraków

    Wyświetl wizytówkę
  • Kancelaria Radcy Prawnego Radosław Tymiński

    Łukowska 9 Lok. 126, 04-133 Warszawa

    Wyświetl wizytówkę
  • Kancelaria Prawna Iurisco Edyta Przybyłek

    ul. Zgrzebnioka 28, 40-520 Katowice

    Wyświetl wizytówkę
  • Kancelaria Radcy Prawnego Marcin Majcherczyk

    ul. Stawowa 4 lok. 39, 41-200 Sosnowiec

    Wyświetl wizytówkę
  • THE N.E.W.S. LAW CENTER Kancelaria Adwokatów i Radców Prawnych

    ul. Kazachska 1/89, 02-999 Warszawa

    Wyświetl wizytówkę
  • adwokat Wojciech Rudzki - kancelaria adwokacka

    Józefa Piłsudskiego 40/4 Kraków 31 - 111

    Wyświetl wizytówkę
  • Kancelaria Radcy Prawnego Robert Dudkowiak

    ul. Jana Pawła II 11 lok. 5, 62-300 Września

    Wyświetl wizytówkę
  • Kancelaria Adwokacka Adwokata Piotra Sęka

    ul. Narutowicza 44 lok. 20, 90-135 Łódź

    Wyświetl wizytówkę
Array ( [docId] => 37177 )
Array ( [docId] => 37177 )

Array ( [docId] => 37177 )