Zmienią się zasady odliczania VAT

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak też czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, należy odrębnie określać podatek naliczony związany z czynnościami, w stosunku do których przysługuje obniżenie podatku należnego.

Jeśli przedsiębiorca prowadzi działalność opodatkowaną (dowolną stawką) oraz zwolnioną, to zobowiązany jest do podziału wydatków na związane tylko ze sprzedażą opodatkowaną oraz tylko ze sprzedażą zwolnioną. Jednak do tej listy należy dodać jeszcze jeden element, czyli wydatki, których nie da się jednoznacznie przypisać do czynności opodatkowanych lub do czynności, które są zwolnione z VAT.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot przypadających na działalność opodatkowaną i zwolnioną, można pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo.

W związku z propozycjami resortu finansów (które mają wejść w życie 1 kwietnia) korekta podatku naliczonego za 2015 rok będzie dokonywana z uwzględnieniem danych wykorzystywanych od 1 kwietnia 2015 r. do końca roku podatkowego. Regulacje wprowadzają zmiany mające na celu pełniejsze dostosowanie przepisów o VAT do prawa unijnego wynikającego z wyroków Trybunału Sprawiedliwości UE. W przypadku gdy podmiot wykonuje równocześnie działalność podlegającą opodatkowaniu VAT (tzn. opodatkowaną lub zwolnioną) i niepodlegającą takiemu opodatkowaniu (tzn. nienależącą do zakresu stosowania dyrektywy 2006/112/WE), odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne, gdy wydatki można przyporządkować działalności podlegającej VAT.

W projekcie wprowadza się do art. 86 ustawy o VAT nowe ustępy (od ust. 2a do 2j). Zgodnie z ust. 2a w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się z wykorzystaniem sposobu określania zakresu (proporcji) wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.