W trakcie naliczania wynagrodzeń pracodawcy często zmuszeni są do stosowania zaokrągleń, gdyż kwoty otrzymywane jako wyniki operacji matematycznych nie zawsze dają się odnieść do wartości pieniężnych (złotych i groszy) albo nie odpowiadają zasadom określonym ustawowo. Przepisy narzucają jednak określone sposoby interpretacji wartości liczbowych wykorzystywanych w kolejnych etapach naliczania wynagrodzeń.
Zasady zaokrąglania określone przepisami Ordynacji podatkowej
nakazują zaokrąglenie kwoty podstawy zaliczki na podatek oraz samej
zaliczki przesyłanej do urzędu skarbowego do pełnych złotych. Zgodnie z
tymi regulacjami końcówkę kwoty podstawy opodatkowania wynoszącą mniej
niż 50 groszy pomija się, a końcówkę tej kwoty wynoszącą 50 i więcej
groszy podwyższa się do pełnych złotych. W ten sposób zaokrągla się
również należne zaliczki na podatek, ale pomniejszone już o odliczaną od
podatku część składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz kwotę
zmniejszającą zaliczkę na podatek (jeśli taka kwota ma być odliczana od
zaliczki na podatek).
Zaliczek na podatek przed pomniejszeniem o
te kwoty (tj. o część składki na ubezpieczenie zdrowotne i o ulgę
podatkową) nie należy zaokrąglać do pełnych złotych (wyjaśnienia
Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z 15 maja 2006 r., US.PD/415–9/MG/06). Zaokrąglana jest jedynie kwota przekazywana do
urzędu skarbowego. W przypadku naliczania zaliczek na podatek dochodowy
potrącanych z kilku wynagrodzeń wypłacanych w miesiącu pracownikowi nie
można zliczać podstaw i od sumy naliczać kwotę zaliczki. Zobowiązanie
podatkowe stanowi każda z zaliczek.
Taka sama zasada obowiązuje przy naliczaniu wynagrodzeń dla wielu pracowników na liście płac. Kwota przekazywana do urzędu skarbowego jest sumą zaliczek z wynagrodzeń poszczególnych pracowników. Zasady zaokrąglania należy stosować przy naliczaniu poszczególnych wynagrodzeń, zaokrąglając oddzielnie w przypadku każdego z pracowników podstawę opodatkowania i kwotę zaliczki. Sumę takich zaliczek z całej listy płac (lub kilku list – z danego miesiąca) przekazuje się do urzędu skarbowego (wyjaśnienia Urzędu Skarbowego w Wyszkowie z 16 maja 2006 r., 443/PD/41/415/123/11/06).
W sytuacji gdy płatnik dokonuje naliczenia i poboru podatku wielu pracownikom, w deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT–4R) należy wykazać sumy pobranych zaliczek na podatek dochodowy za poszczególne miesiące roku podatkowego. Zasady te powinny być stosowane do wszystkich deklaracji oraz korekt deklaracji składanych po 1 stycznia 2006 r. dotyczących zobowiązań, których termin płatności upływa po tym dniu. W składanych informacjach o dochodach (np. PIT–11 albo PIT-40) lub rozliczeniach podatku za podatnika (PIT–40) kwota zaliczki na podatek pobrana przez płatnika powinna być zaokrąglona do pełnych złotych (wyjaśnienia Urzędu Skarbowego w Miechowie z 11 kwietnia 2006 r., PD/415–1/06).
Podstawa prawna:art. 63 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U.z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.).
Teresa Goździewicz, specjalista w zakresie wynagrodzeń
Zobacz także:
