Jak rozliczać VAT niepodlegający odliczeniu

W księgach rachunkowych zakup z VAT częściowo podlegającym odliczeniu ujmuje się zapisem:

• Wn konto zespołu 4 lub 5, lub 010 „Środki trwałe” lub 080 „Środki trwałe w budowie” lub 310 „Materiały” lub 330 „Towary” — wartość netto powiększona o kwotę VAT niepodlegającego odliczeniu,
• Wn 221 „VAT naliczony” — kwota VAT podlegająca odliczeniu,
• Ma 200 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” — kwota brutto.

Do celów bilansowych, zgodnie z zasadą memoriału, korektę VAT instytucja kultury powinna ująć w księgach tego roku, którego ta korekta dotyczy (np. korektę VAT za 2016 roku w księgach roku 2016). Jeżeli jednak kwota korekty, z punktu widzenia instytucji kultury jest nieistotna, to można zastosować uproszczenie i ująć ją w księgach tego roku, w którym korekta jest sporządzana (czyli 2017 r. za rok 2016) — ten wariant stosowany jest najczęściej.

W księgach rachunkowych korektę VAT ujmuje się zapisem:

1. Korekta zwiększająca VAT naliczony:

• Wn 221 „VAT naliczony”,
• Ma 760 „Pozostałe przychody operacyjne”.

1. Korekta zmniejszająca VAT naliczony:

• Wn 761 „Pozostałe koszty operacyjne”,
• Ma 221 „VAT naliczony”.

Korekta roczna nie wpływa na wcześniej ustaloną wartość początkową zakupionych aktywów, lecz odnosi się ją bezpośrednio w koszty lub przychody.

Natomiast VAT niepodlegający odliczeniu można ująć na koncie zespołu 4 (403 „Podatki i opłaty”) wtedy, gdy zakupiona usługa (np. hotelowa czy gastronomiczna) jest kwalifikowana jako wydatek na reprezentację. W takim przypadku wydatki na reprezentację nie są kosztem podatkowym, ale kosztem takim jest niepodlegający odliczeniu VAT.