Aby ustalić czy nieodpłatne przekazanie towarów lub usług podlega opodatkowaniu konieczne jest określenie, w jakim charakterze występuje nabywca towaru lub usługi, tzn. czy jest konsumentem ostatecznym czy uczestnikiem obrotu.
W przypadku gdy pracodawca nabywa towary lub usługi od innych podmiotów, a następnie przekazuje je nieodpłatnie pracownikom staje się ostatecznym odbiorcą i musi ponieść ciężar podatku. W konsekwencji nieodpłatne przekazanie towarów i usług nie będzie podlegało dalszemu opodatkowaniu.
Sytuacja będzie odmienna, jeśli pracodawca przekazuje towary lub usługi własne na rzecz pracowników ponieważ występuje wtedy jednocześnie w charakterze uczestnika obrotu i konsumenta. Skoro odliczył podatek na wcześniejszym etapie jako uczestnik obrotu, jako konsument musi ponieść jego ostateczny ciężar.
