Postanowienia z umowy decydują o wykonaniu usługi budowlanej

Data: 22-04-2016 r.

Podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego nie stanowi podstawy do ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT przy wykonaniu usługi budowlanej lub budowlano-montażowej. Decydujące znaczenie dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego ma data wykonania usługi.

Problem: Jak ustalić moment powstania obowiązku podatkowego w VAT przy usługach budowlanych lub budowlano-montażowych?

Rozwiązanie: Minister finansów w wydanej interpretacji ogólnej z 1 kwietnia 2016 r., nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT. 141 wyjaśnił, jak rozumie

moment powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Dokonana wykładnia przepisów ustawy o VAT dotyczy usług budowlanych lub budowlano-montażowych:

przekazywanych (przyjmowanych) w całości lub w części,
ustalanych w następujących po sobie terminach płatności w związku z usługami ciągłymi,
wykonanych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT (konsumentów),
świadczonych podatnikom VAT.

Moment wykonania usługi

W przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych decydujące znaczenie dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego ma data wykonania usługi lub data/termin wystawienia faktury, które są jednak determinowane przez datę wykonania usługi.

Umowy o wykonanie usług budowlanych lub budowlano-montażowych mogą być skonstruowane w różny sposób, przewidując np. jednorazowe przekazanie całości wykonanych usług albo przekazywanie części wykonywanych usług (przekazywanie usług etapami) albo też mogą być ustalane następujące po sobie terminy płatności w związku ze świadczeniem tych usług, tj. usługa nie jest częściowo przyjmowana lecz jest częściowo płacona (usługa charakterze ciągłym). Oznacza to, że należy badać postanowienia umowne.

Celem określenia w prawidłowy sposób momentu wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej każdorazowo należy badać zapisy w umowie w kontekście przepisów ustawy o VAT. Należy mieć na uwadze, że określenie momentu wykonania tych usług dla celów podatku od towarów i usług powinno następować na podstawie obiektywnych przesłanek, a postanowienia umowne mogą mieć charakter pomocniczy.

Podstawa prawna:

Art. 19a ust. 1-2, ust. 5 pkt 3 i ust. 7-8, art. 106i ust. 3 pkt 1, ust. 7 pkt 1, ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Bogdan Świąder, doradca podatkowy

Zobacz także:

Tagi: usługi budowlane