Własne usługi przewozu świadczone przez biuro podróży nie podlegają szczególnej procedurze opodatkowania transakcji dokonywanych przez biura podróży ani w zakresie określenia podstawy opodatkowania, ani w odniesieniu do pozostałych zasad obliczania VAT. Usługi te podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, nawet gdy usługa składowa stanowi konieczną część usługi turystycznej.
W świetle ustawy o podatku od towarów i usług usługi turystyczne podlegają szczególnej procedurze rozliczania VAT. Ustawa rozróżnia usługi własne oraz usługi świadczone dla bezpośredniej korzyści turysty, tzw. usługi obce.
Biura podróży w ramach działalności świadczą m.in. usługi przewozu pasażerów we własnym zakresie, stanowiące element składowy usługi kompleksowej. Wobec tych usług nie stosuje się opodatkowania VAT-marża, lecz rozlicza je na zasadach ogólnych z zastosowaniem 8% stawki. Można się jednak spotkać z sytuacją, w której tego rodzaju postępowanie zostanie zakwestionowane przez organ skarbowy.
Przez usługi świadczone dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie, które zostały uprzednio nabyte od podmiotu trzeciego. W przypadku takich usług zastosowanie będzie miała szczególna procedura rozliczania VAT, tzw. opodatkowanie VAT-marża.
Usługi własne to takie, które są wykonywane we własnym zakresie przez podatnika i zgodnie z art. 119 ust. 5 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
W przypadku świadczenia usługi kompleksowej, której częścią jest usługa własna, np. przewozu, oraz usługa obca powstają wątpliwości, czy cała usługa podlegać będzie opodatkowaniu VAT-marża, czy usługa własna powinna być opodatkowana na zasadach ogólnych.
W tej sprawie wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości, który orzekł, że jeśli podatnik podlega opodatkowaniu według zasad szczególnych dla biur podróży, a świadczona przez niego usługa składa się częściowo z usług własnych, a częściowo z usług świadczonych dla bezpośredniej korzyści turysty, czyli zakupionych od podmiotu trzeciego, procedura szczególna dotyczy jedynie usług zakupionych od podmiotu trzeciego.
Natomiast usługi własne nawet w przypadku gdy stanowią część usługi kompleksowej, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, czyli w przypadku usług przewozu stawką 8%.
Katarzyna Caban, konsultant podatkowy
Zobacz także:
