Kwalifikacja w księgach rachunkowych wydatków na zieleń uzależniona jest od podmiotu wykonującego

W pierwszej kolejności warto ocenić, czy poniesione wydatki na zieleń wokół firmy należy zaliczyć do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego. Wydatków „na inwestycję” nie uznaje się bowiem bezpośrednio za koszty uzyskania przychodów.

Jeśli wydatki na zagospodarowanie terenu na zielono wokół firmy nie były częścią całej usługi budowlanej związanej z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu, to należy je rozpoznawać odrębnie, jako koszty ogólne firmy i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Wydatki na zielone zagospodarowanie terenu wokół firmy można zaliczyć bezpośrednio do kosztów podatkowych w momencie ich poniesienia, pod warunkiem jednak, że firma będzie potrafiła udowodnić, iż wydatki te nie odbiegają od zwyczajowo przyjętych w tym zakresie i nie cechuje ich wystawność oraz okazałość (tzn. nie są wydatkami na reprezentację).

Zagospodarowanie terenów zielonych wokół firmy a ulepszenie środka trwałego

Choć organy podatkowe zajmują korzystne stanowisko dla podatników w kwestii zaliczenia wydatków na zagospodarowanie terenów zielonych, nie można jednoznacznie wykluczyć, że takie zagospodarowanie terenu można również zaliczyć do tzw. obiektów pomocniczych, o których mowa w KŚT. Katalog obiektów pomocniczych zaliczanych w skład danego budynku jako pojedynczego obiektu inwentarzowego jest bowiem otwarty. Zaliczenie terenów zielonych do obiektów pomocniczych skutkowałoby koniecznością doliczenia ich do wartości środka trwałego, a w przypadku dokonania nasadzenia zieleni po oddaniu budynku do używania należałoby uznać za ulepszenie środka trwałego.

Organy podatkowe twierdzą, że wydatki poniesione po przekazaniu obiektu do używania na zagospodarowanie terenów wokół budynków firmy nie są wydatkami poniesionymi na ulepszenie środka trwałego i nie mogą podwyższać wartości środka trwałego (budynku, budowli). Ich zdaniem ulepszenie polega na działaniu, w wyniku którego obiekt uzyskuje większą wartość użytkową od posiadanej przez niego w momencie przyjęcia do używania (np. zwiększenie powierzchni lub komfortu budynku, obniżenie kosztów eksploatacji itp.). A zatem skoro jest to stanowisko organów podatkowych raczej jednorazowe, zaliczenie do kosztów wydatków na zagospodarowanie terenu wokół firmy na zielono nie powinno być kwestionowane.

Jeśli jednostka korzysta z usług zewnętrznego wykonawcy, całość nakładów będzie ujęta jako koszty usług obcych. Jeśli natomiast wykorzystuje własne zasoby, to należy ująć koszty zgodnie z rodzajem wykorzystanego nakładu: pracy, materiałów, narzędzi.

Zakup usługi wyspecjalizowanej firmy zewnętrznej związanej z założeniem zieleni oraz jej późniejszą pielęgnacją należy w księgach rachunkowych ująć następująco:

Faktura zakupu:

•Wn „Usługi obce” – wartość netto,
•Wn „VAT naliczony” – kwota VAT,
• Ma „Rozrachunki z dostawcami” – wartość brutto.

Zapłata za fakturę:

• Wn „Rozrachunki z dostawcami”,
• Ma „Rachunek bankowy”.