Niektóre dokumenty korygujące podatnik powinien rozliczać przez korektę samej deklaracji VAT, w której zostały uwzględnione korygowane faktury pierwotne. Dotyczy to dowodów podwyższających kwotę podatku należnego wykazanego na fakturze źródłowej.
Chodzi tu o przypadki, gdy konieczność korekty jest konsekwencją błędu popełnionego przy wystawieniu faktury pierwotnej (a zatem nie należą do tej grupy faktury korygujące wystawiane w związku z podwyższeniem ceny z przyczyn, które powstały po wystawieniu dowodu pierwotnego).
Obowiązek „wstecznej” korekty należnego VAT potwierdza stanowisko organów podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 kwietnia 2010 r., nr IPPP1-443-212/10-2/AS).
Faktury korygujące, które rozliczane są w drodze korekty deklaracji, dotyczą więc:
- użycia stawki podatku niższej od prawidłowej (np. 8% zamiast 23%),
- zastosowania zwolnienia od podatku zamiast opodatkowania,
- innych pomyłek (np. w ilości towarów, w cenie czy w kwocie podatku itp.), których skutkiem było zaniżenie podatku należnego wykazanego na fakturze pierwotnej.
Korekta „wsteczna” w deklaracji VAT-7
Przykład: Podatnik 5 lutego wystawił fakturę, w której błędnie opodatkował usługę wykonaną w tym samym dniu. Zastosował przy tym stawkę 8% zamiast 23%. Faktura została uwzględniona w deklaracji VAT-7 za luty 2013. Księgowy dostrzegł błąd na początku kwietnia i wystawił fakturę korygującą zmniejszającą cenę netto (cena brutto nie zmieniła się) oraz zmieniającą stawkę podatku z 8 na 23%.
Podatnik powinien rozliczyć VAT przez korektę deklaracji VAT-7 za luty 2013 roku. W poz. 29 deklaracji należy wówczas zmniejszyć wykazaną tam kwotę i jednocześnie zwiększyć wartość w poz. 30.
Podstawa prawna:
- Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
- Rozporządzenie ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360 ze zm.).
Katarzyna Czajkowska-Matosiuk, ekspert w Instytucie Nauk PrawnychUniwersytetu Warszawskiego
Zobacz także: