Sposób obliczania zaliczki na podatek zależy od momentu ustania stosunku pracy

Data: 29-06-2013 r.

Koszty uzyskania przychodów stosuje się w wysokości przysługującej pracownikowi do końca miesiąca, w którym ustał stosunek pracy. Z kolei możliwość skorzystania z kwoty zmniejszającej podatek jest bezpośrednio związana z pozostawaniem w stosunku pracy. To tylko jedna z różnic obowiązująca przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku wypłacania wynagrodzeń po ustaniu zatrudnienia.

W sytuacji gdy pracownik nie przepracował pełnego miesiąca, a wypłata odbywa się w tym samym miesiącu, w którym następuje rozwiązanie stosunku pracy, stosuje się koszty w wysokości przysługującej pracownikowi, tj. 111,25 zł lub 139,06 zł. Koszty uzyskania są bowiem zryczałtowane i niepodzielne, zatem już w pierwszym dniu pracy w danym miesiącu pracownik nabywa do nich prawo. Świadczą o tym m.in. interpretacje indywidualne urzędów skarbowych w:

Sępólnie Krajeńskim (sygn. PB-415-7(4)/05),
Kamiennej Górze (sygn. PD/415-3/04) oraz
I Urzędu Skarbowego w Łodzi (sygn. I USB XVI/415/34/07).

Inaczej będzie, w sytuacji gdy wypłata jest dokonywana w miesiącu kolejnym. W tym miesiącu nie łączy pracownika z pracodawcą stosunek pracy. Podobnie będzie w przypadku dokonywania ewentualnych wypłat w kolejnych miesiącach – tu należy zastosować już koszty w podstawowej wysokości. Gdyby bowiem uznać, że oświadczenie złożone w trakcie trwania umowy o pracę obowiązuje również po jej rozwiązaniu, należałoby oczekiwać, iż każdy były pracownik powinien informować swoich poprzednich pracodawców o zmianie miejscowości zamieszkania, a tym samym – swojego „statusu podatkowego”.

Sposób postępowania przy obliczaniu zaliczek na podatek w zależności od momentu ustania stosunku pracy oraz terminu wypłaty wynagrodzeń

Warunki			pracownik złożył PIT-2	pracownik nie złożył PIT-2
data ustania stosunku pracy	termin wypłaty wynagrodzenia	koszty uzyskania przychodów	kwota zmniejszająca podatek
ostatni dzień miesiąca	ostatni dzień miesiąca	zgodnie z oświadczeniem pracownika	tak	nie
w trakcie miesiąca	ostatni dzień miesiąca	zgodnie z oświadczeniem pracownika	nie	nie
ostatni dzień miesiąca	między 1. a 10. dniem następnego miesiąca	podstawowe	nie	nie
w trakcie miesiąca	między 1. a 10. dniem następnego miesiąca	podstawowe	nie	nie

Podstawa prawna:

Art. 22 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Art. 30 § 5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.).

Jarosława Warszawska, Mericon Kadry Płace Doradztwo

Zobacz także:

Tagi: koszty uzyskania przychodu, zaliczka na podatek, interpretacja indywidualna