Wydatki na reprezentację w IK

Zgodnie z art. 1 ust. 1 uodk działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury (art. 2 uodk).

Jak wspomniano powyżej, podstawą gospodarki finansowej IK jest plan finansowy ustalony przez dyrektora, z zachowaniem wysokości dotacji organizatora (art. 27 ust. 3 uodk). Plan finansowy sporządza się zgodnie z przepisami ustawy o finansach publicznych. Na jej podstawie IK sporządza swój plan finansowy, w którym wyodrębniają m.in. koszty, w tym: wynagrodzenia i składki od nich naliczane, płatności odsetkowe wynikające z zaciągniętych zobowiązań, a także zakup towarów i usług.

Plan finansowy powinien więc zawierać wszelkie planowane koszty związane z funkcjonowaniem IK, w tym także wydatki mające charakter reprezentacyjny. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT koszty reprezentacji zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. W praktyce przyjmuje się, że reprezentacja to przede wszystkim działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów danego podmiotu.
Celem tych działań jest stworzenie oczekiwanego wizerunku, aby np. ułatwić zawarcie umowy lub stworzyć korzystne warunki jej zawarcia.

Wydatki na reprezentację instytucji kultury to koszty, które:

• ponosi ona w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwydatnienia swojej zasobności, profesjonalizmu itp.,
• jednocześnie w sposób pośredni ją promują,
• dotyczą kontaktów z innymi podmiotami i pozostają w związku z zakresem prowadzonej działalności.

Zatem taki wydatek trzeba opodatkować, jeśli ma charakter reprezentacji i nie spełnia warunków do zastosowania zwolnienia od podatku. Ale nie zawsze wyłączenie z kosztów podatkowych kosztów reprezentacji oznacza konieczność ich opodatkowania. Jeśli bowiem IK sfinansowała wydatki ze środków z dotacji objętej zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, to są one wolne od podatku właśnie z uwagi na takie źródło finansowania. Należy jednak pamiętać, że jest ono zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia dwóch przesłanek:

• celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie (w przypadku instytucji kultury – działalność kulturalna),
• uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i wydatkowane na cel objęty zwolnieniem.

Poza tym, w planie finansowym mogą się znaleźć tylko takie koszty reprezentacyjne, które wiążą się z realizacją celów statutowych instytucji kultury.