Ujęcie w księgach kosztów kredytu na przełomie roku

W myśl przepisów ustawy Prawo bankowe przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu (por. art. 69 ust. 1 ustawy Prawo bankowe).

Należy pamiętać, że koszt prowizji oraz inne opłaty związane z uzyskaniem kredytu obrotowego przez jednostkę należy ująć w rachunku zysków i strat jako element kosztów finansowych, gdyż są związane z działalnością finansową jednostki (art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

W księgach rachunkowych odsetki jeśli dotyczą poprzedniego roku, to należy je ująć jako koszt tego roku (odsetki współmierne). Jednak podatkowo nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek naliczonych tylko odsetki zapłacone.

Jeżeli dany kredyt został zaciągnięty na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, to naliczona od niego prowizja bankowa może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu. Takie prowizje są kosztami pośrednimi, nie da się ich bowiem przyporządkować do konkretnych przychodów.

W efekcie, prowizja taka powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia zarówno w przypadku podatników prowadzących księgi rachunkowe (na dzień ujęcia prowizji w księgach rachunkowych), jak i podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową (w dacie wystawienia dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania), bądź memoriałową.

Stanowisko to potwierdzają organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2008 r., ILPB1/415-406/08-2/AG.