Sprawdźmy, jak ująć w bilansie spółki aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego według MSR, mając na uwadze, że część rezerw odnoszona jest na kapitał, a część jest ujmowana w wyniku?
Aktywa i rezerwy należy prezentować w tzw. szyku rozwartym - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego po stronie aktywów w odrębnej pozycji, natomiast rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego - po stronie pasywów, też w odrębnej pozycji.
Zauważmy, że jednostka kompensuje ze sobą aktywa z rezerwami z tytułu odroczonego podatku dochodowego tylko wtedy, gdy posiada możliwy do wyegzekwowania tytuł prawny do przeprowadzania kompensat aktywów z rezerwami, a aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczą podatku dochodowego nałożonego przez tę samą władzę podatkową na tego samego podatnika.
W praktyce lepiej jednak zaprezentować je odrębnie.
różnic przejściowych odnoszonych kapitałowo (np. wyceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży) pomniejszy wartość pozostałych kapitałów prezentowanych w bilansie.
Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku, które są efektem różnic przejściowych wynikowych wpłyną na wartość wyniku finansowego zaprezentowanego w sprawozdaniu z przychodów i kosztów (rachunku zysków i strat), a w konsekwencji zysków zatrzymanych.
Podstawa prawna:
- § - 57 i 74 Międzynarodowego Standardu Rachunkowości 12 „Podatek dochodowy”.
Autor: Katarzyna Trzpioła
Opracowanie redakcyjne: Sylwia Maliszewska
Zobacz także:
