Ze względu na to, że praktycznie metoda LIFO nie jest szeroko stosowana w jednostkach polskich, bowiem nie odzwierciedla faktycznego przepływu zapasów, została wykluczona z MSR. W wypadku stosowania tej metody należy w sprawozdaniu finansowym poinformować o różnicy, w porównaniu z wyceną zapasów metodą FIFO lub z wyceną metodą średniej ważonej.
Zgodnie z MSR 2 formuły ustalania rozchodu i zapasów to:
- metoda identyfikacji szczegółowej*;
- metoda FIFO;
- metoda średniej ważonej.
* Wymagana w sytuacji, gdy składniki zapasów nie są wzajemnie wymienialne oraz w przypadku, gdy produkty lub usługi przeznaczone są na rzecz realizacji ściśle określonego projektu czy zamówienia.
Przykład:Rożne metody ustalania rozchodu zapasów
Zgodnie ze standardem (co pokrywa się z ustawą o rachunkowości, dalej: UoR) w odniesieniu do wszystkich zapasów podobnego rodzaju i podobnego przeznaczenia jednostka stosuje tę samą formułę ustalania wartości rozchodu i zapasu. Natomiast (czego nie ma w UoR) w odniesieniu do zapasów odmiennego rodzaju lub odmiennego przeznaczenia uzasadnione może być zastosowanie innej formuły ustalania wartości rozchodu i zapasu.
Dostawa I – 100 szt. × 3,50 zł/szt = 350 zł
Dostawa II – 150 szt. × 3,70 zł/szt = 555 zł
Dostawa III – 180 szt. × 3,85 zł/szt = 693 zł
Rozchód – 360 szt.
Rozwiązanie:
FIFO:
100 szt. × 3,50 zł/szt + 150 szt. × 3,70 zł/szt + 110 szt. × 3,85 zł/szt = 1.328,50 zł
LIFO :
180 szt. × 3,85 zł/szt + 150 szt. × 3,70 zł/szt + 30 szt. × 3,50 zł/szt = 1.353 zł
Metoda cen przeciętnych:
350 zł + 555 zł + 693 zł/430 szt. = 3,72 zł/szt
360 szt. × 3,72 zł/szt = 1339,2 zł
Oczywiście według MSR metoda FIFO nie będzie miała zastosowania.
Podstawa prawna:
- Art. 3 ust. 1 pkt. 19, art. 28 ust. 1 pkt 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330).
- MSR 2 Zapasy.
Grzegorz Magdziarz, biegły rewident
Zobacz także: